【问题重述】.PDFVIP

摘要 在本案例的探究上，我小组采取以问题为导向的方式进行具体的论述，从张 审计师提出的三个困惑入手进行拓展，了解其提出疑问的背景、相关知识以及解 决措施等等。接下来将是具体问题的相关分析。 【困惑一摘要】 案例中审计师张玥遇到在审计A 公司财务报表的时候遇到了疑问，本小组在 以下案例分析中，首先就上市公司A 子公司 I在分布并购控股交易中确认的公允 价值和账面价值差额的投资收益以及 I 公司出让股份脱控获得的投资收益是否 能定义为经常性业务的损益的问题进行讨论，并给出了比较明确的分析性结论。 【问题重述】 本案例中，会计师张玥的第一个担忧可以总结为 I 公司在转让股权产生的损益及分步 并购控股所确认的投资收益是否可以定义为经常性损益，而不在单独对非经常性损益项目的 列示中披露。 首先，什么是经常性损益？经常性损益是指与公司正常经营业务有直接关系，以及与 正常经营业务相关，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易 和事项产生的损益。 经常性损益一般包括投资收益中的长期投资持有期间取得的损益，长期债权投资的处置 损益，按照企业会计制度计提的长期投资减值准备、短期投资跌价准备。对于经过国家有关 部门批准设立的有经营资格的金融机构来说，计入投资收益的短期投资损益也属于经常性损 益。在营业外支出中，按照企业会计制度计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无 形资产减值准备、委托贷款减值准备属于经常性损益。 其次非经常性损益在会计准则中是如何定义的？非经常性损益是指公司发生的与经营 业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、 公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。证监会在《公开发行证券的公司信息披露 规范问答第1 号非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予 以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进 行核实。 新概念放大了非经常性损益的外延：即使不是公司“一次性或偶发性”的收支，但只要 被中国证监会认定“影响了真实公允地反映公司的盈利能力”，均可归为非经常性损益。 相应地，新标准中增加了不少新项目，如短期投资损益、资产置换损益等。相信通过新 标准的具体落实，上市公司盈余管理的现象将进一步得到遏制。但《问答第1 号》中并未给 出一个界定是否“影响了真实公允反映公司盈利能力”的标准，对于哪些该算非经常性损益 项目，难以进行穷举，只能依据会计准则进行实质性判断。 在中国证监会将扣除非经常性损益后的盈利作为发行新股、再融资及ST 公司摘帽的考 核标准后，非经常性损益的界定问题已成为制约相关会计监管的瓶颈。 本案例中，第一，I 公司在分步并购一家网络游戏科技公司的过程中确认的17150 万元 的公允价值与账面价值差额，A 公司在合并报表时计入了其当期的投资收益；第二，I 公司 在出售影视公司的25%股权时确认了2500 万投资收益。从A 公司2016 年未审财务报表中可 见，这两部分投资收益占据投资净收益的大部分，同时投资净收益 19650 在营业利润总额 23010.6 中占了高达85.39%的比例，说明2016 年A 公司盈利的主要原因为I 公司的投资收 益的确认，即为A 公司的投资板块的收益。 【问题分析】 那么本案例中投资收益如何该如何定义呢？ 根据中国证券监督管理委员会发布的《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号 ——非经常性损益（2008）》，非经常性损益包括企业取得子公司、联营企业及合营企业的投 资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益，因此，A 公司 确认的投资收益应计入公司的非经常性损益。 若此部分投资收益全部计入了非经常性损益，会对公司价值评价有何影响？ 非经常性损益即国际会计准则中所提到的利得和损失。公司如果发生非经常性收益，则 会导致公司经常性活动产生的净利润要低于利润表中所反映的当期净利润，从而在扣除非经 常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会小于按照当期净利润计算所得 出的结果；如果发生非经常性损失，则会导致公司经常性活动产生的净利润要高于利润表中 所反映的当期净利润，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会高于按照当期净利润 计算所得出的结果。 可知A 公司若将接近2 亿元的收入归为非经常性损益，A 公司的净资产