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学术之页 Finance Accounting 所有者与经营者的信息对称：底线标准 谢志华 摘 要： 两权分离的公司制企业，经营者为向出资者报告其受托责任的履行情况，必须要提供会计信息。由于会计 信息主要披露出资者资本保全和资本增值的状况，相应形成了基于资本保全的财务会计和基于资本增值的经营者业绩评 价会计。两种会计在会计要素的确认和计量上存在明显差异，明确这些差异并分别制定相应的会计制度，对于出资者的 资本保全和经营者业绩评价有着重要的作用。 关键词： 信息对称 ；底线标准 ；资本保全会计 ；业绩评价会计 出资者与经营者之间的信息不对 律责任和会计责任中，会计责任的履行 向出资者证明其投入资本安全完整，这 称确有客观存在性，为将这种信息不对 成为了其他责任履行的前提。 也是经营者受权经营的前提条件，通常 称性降至最低，保证出资者在行使其权 那么，经营者对出资者进行信息披 把提供这一种信息的会计称为资本保 利时所需要的基本信息，出资者必然尽 露的底线标准到底是什么？由于两权 全会计。经营者也必须向出资者提供 可能地追求与经营者的信息对称，并就 分离使得经营者对出资者承担了财产 资本增值责任履行情况的信息，其目的 信息对称制定底线标准。 责任、经营责任和法律责任，有效地履 是为了向出资者表明其投入资本经过 行这些责任是出资者进行授权的前提。 自身的经营产生了增加的价值。只有 一、经营者提供受托责任履行 经营者是否履行了这些责任必须要通 这样，出资者和经营者才能共同受益； 情况的信息是底线标准 过会计报表所提供的信息才可以反映， 也只有这样，出资者进行授权的目的才 出资者与经营者的信息不对称是 从这个意义出发，会计报表所提供的经 能真正实现。通常把提供这一信息的 由主观和客观原因形成的。主观原因形 营者履行受托责任的信息就是经营者 会计称为经营者业绩评价会计。经营 成的不对称可以通过出资者赋予经营 对出资者提供信息的底线标准。 者通过经营实现资本保全并不能表明 者的信息责任而予以缓解和消除；客 经营者对出资者所承担的受托责 其能力的大小，只有通过资本经营实现 观原因形成的不对称一般不能通过出 任包括财产责任、经营责任和法律责 资本增值才能反映经营者能力的高低。 资者赋予经营者的信息责任予以解决， 任。法律责任的履行是融合在财产责 正是在这个意义上讲，资本保全会计主 如企业的商业秘密。尽管如此，出资者 任和经营责任的履行过程中的，更直接 要是从出资者的角度出发说明其投出 必须坚守信息披露的底线，经营者必须 地说，财产责任和经营责任的履行，既 的资本是否能够收回，经营者业绩评价 要将出资者信息披露的底线标准所确 必须保证责任履行的有效性，也必须 会计则主要是以经营者为主体说明其 定的信息披露给出资者。这一底线标准 保证履行的合法合规性。由于在公司 经营能力的大小，是以经营者为出资者 的信息就是会计责任所确定的经营者 制企业财产责任就是指资本保全责任， 所带来的资本增值的多少为衡量标准 对出资者提供的会计报表中所披露的 经营责任则是指资本增值责任，所以经 的。所以，两权分离后出资者必然要求 信息，如果经营者不能提供这一底线标 营者必须向出资者提供的底线信息是 经营者从两个视角即资本保全视角和 准的会计信息，出资者就不可能对经营 指资本保全和资本增值责任履行情况 能力评价视角（业绩评价视角）提供经 者进行经营授权。也就是说，在出资者 的信息。经营者向出资者提供资本保 营者履行受托责任的会计信息。资本 赋予经营者的财产责任、经营责任、法 全责任履行情况的信息，其目的是为了 保全视角提供的会计信息的相应会计 财务与会计·2016 01 72 学术之页