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论电子商务对反国际避税原则冲击 　　摘 要 随着互联网的发展，传统的商业交易模式发生了改变，互联网作为交易的载体，催生了新事物：电子商务，其对全球经济发展具有重要作用，但同时也引起了诸多法律问题。电子商务的信息化、电子化等特点为其国际避税提供了有利条件，并在实践中对反国际避税原则造成了冲击与挑战。国际反避税规则需要进一步完善，对电子商务进行有效规制，以避免国际避税的行为，保障国家税收管辖权的同时促进全球电子商?盏木?济的健康发展 关键词 电子商务 国际避税 反避税原则 作者简介：董朝阳，华东政法大学2014级国际法专业研究生，研究方向：国际经济法 中图分类号：F745 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.037 一、电子商务与国际避税相关概念分析 随着经济全球化和互联网技术的发展，电子商务自其出现以来发展迅速，在全球经济中所占比重越来越高，已成为学术界研究的热点领域，对其概念，各国和国际组织的定义有所不同，如：通过电子方式进行的商务活动； 利用电子化手段从事的商业活动；电子商务时通过电信网络进行生产、营销、销售和流通的活动等等，但都表达了电子商务共同的特征，即其本身的全球化、网络化、信息化、电子化、主体虚拟化等等。这些特点使电子商务交易高效便捷，同时也带来了法律规制上的不便 国际避税，一般是指跨国纳税人有意识的利用有关国家税法或税收协定的欠缺和含混之处，采用合法的形式，以公开的手段达到不履行，少履行或延缓履行应承担的纳税义务。 国际避税行为在税收的征管过程中是被各个国家所禁止的，有的国家是明文禁止，有的虽然没有明文禁止，但是在其实践中也反对和打击避税行为。虽然纳税人实施避税时采取的是合法的公开的手段，但是其违反各国的税收立法初衷，也会造成不同的纳税主体负税的不公平与不平衡，损害有关国家的税收权益，影响国际资本经济的合理运转，对跨国的经济交流合作也会产生很大的负面影响。针对各不同形式的避税措施，国家和国际社会也制定了各种法律和政策来抵制国际避税行为 然而在国际税收方面，电子商务给了跨国公司等跨国纳税人实施国际避税行为更多的机会。各种国际反避税原则和规则受到了极大地挑战 二、电子商务发展对实质优于形式原则的挑战 各国在打击国际避税的问题上，经过反复的实践，制定了相对一致的基本法律税法原则，国际税法上称之为“实质优于形式”反避税原则，电子商务的发展给形式与实质的区分和判别带来了更大的阻碍，也即对实质优于形式原则指导实践造成了影响 总的来说，“实质优于形式”原则是对上述各国在司法实践中发展出来的诸多反避税规则的归纳、综合和提炼。在国际法反避税法律规制上，这些反避税规则均体现着“实质优于形式”原则的基本精神，可以说，该原则是国际上各国反避税活动的基本指导原则和通行原则。在该原则指导下，法院应该忽视交易的法律形式，而肯定隐藏其后的经济实质。 即使按照法律某企业并不是所得人，但若是实际上该企业在另一国家确实取得了收入，该国仍享有征收税款的权利。鉴于国际避税采取的是一种合法的形式，如果单独从形式上考虑，国际避税都是合法的，反对和打击国际避税没有任何法律基础。但从实质上来看，应纳税企业以合法的方式逃避其纳税义务是具有极大危害性的，更违反了公平公正的原则，因此大多数国家都在该领域立法进行规制。另一方面，在重视分析实质的同时也应考虑到形式的作用，在判断中需要尊重形式，形式是交易的外在表现，也是内在实质的一种反应。而且形式在很多时候或者在某种程度上足以成为说服自身行为的理由。这种情况下，什么时候需要忽视形式而重视实质，什么时候又需要尊重形式，在传统交易模式中需要判断出该合法形式背后的实质目的本身就具有一定的难度 电子商务又大大的增加了这种难度。电子商务一般是指利用简单、快捷、低成本的电子通讯方式，买卖双方并不谋面，而进行各种商贸活动。首先，电子商务可以通过多种电子通讯方式来完成，这是传统的交易方式形式上的一种革新。在一种新的流通形式下，所成立的交易自然而然也会有一种新的面貌，法院无法忽视这种形式。在该形式背后的经济目的也难以察觉，依据行为的目的来判断是否构成国际避税在实践中是不可行的。其次，简单快捷的交易特点，使得避税措施在实施方面更为方便，如跨国公司在标的物的收买与出售的流通更加频繁和快速。在这种快节奏的交易方式运转下，也使得判断纳税主体的交易目的更为困难。跨国公司的哪些交易是自然合理合法的交易，哪些是出于避税考量的目的性手段，判断难度大大的加大 三、电子商务发展对常设机构原则的挑战 常设机构需要纳税一方固定的营业场所，或者有特定的营业代理人的活动而存在，其经济实质是为了解决管辖权问题，判断收入来源地，是对跨国税收的征管的基本原则。