固定资产折旧变更引发思考.docVIP

固定资产折旧变更引发思考 　　【摘要】固定资产是一种不需要付现的费用，对企业来说固定资产折旧对其有着很大的影响，它影响企业偿还固定资产贷款的资金筹措和资产重新评估等问题。本文就固定资产折旧的变更问题谈几点自己的看法，旨在为解决当前固定资产折旧变更问题提供借鉴参考 【关键词】固定资产 折旧变更 思考 国家税务总局和财政部发布了财税【2014】75号文件新准则，经过十年的运行，该准则使企业长期资产比重提高；各期计提的折旧额增加；增强了会计人员的职业操作要求；不同行业、不同企业的会计处理方式不同，所形成的报表差异问题出现，不利于直观比较；企业会通过控制公允兼职调节固定资产折旧费，有失准确性。所以本文从实例角度出发，分析固定资产折旧变更问题，有利于具有针对性的提出改进措施 一、固定资产折旧计算实例分析 某公司在2010年12月20日购入一条产品生产线，支付的实际款价是6000万元。该资产的预计使用年限是6年，净残值预计是0，计提折旧方法采用的是直线法。2012年12月31日，因为和该固定资产相关的经济因素发生了变化，使其发生了减值，该公司预计能收回2800万元。2014年12月31日，该公司发现在2012年影响到该公司的经济因素已经消失，所以此时的预计收回金额是1800万元。按照新准则的规定，对于已经计提减值的固定资产，需要根据固定资产的账面价值和其还能使用的寿命进行折旧额和折旧率的计算，如果该固定资产的计提减值准备又得到了恢复，那么应该按照其恢复以后的账面价值和还能继续使用的寿命对折旧额和折旧率进行重新计算，因为该固定资产已经进行减值准备，所以在进行折旧额计算时不需要考虑此前的计提累计折旧 所以，2011年的应计提折旧额=6000/6=1000万元，折旧累计是1000万元 2012年的应计提折旧额=1000万元，折旧累计是2000万元 2012年的应计提减值准备=（6000-1000*2）-2800=1200万元 2013年的应计提折旧额=2800/4=700万元，所以其累计折旧金额是2700万元 2014年的应计提折旧额=700万元，这与2013年是相同的，折旧累计金额是3400万元 2014年的应计提减值准备=（2800-700*2）-1800=-400万元 账面价值为2800-700*2=1400，可收回金额1800大于账面价值1400，所以不用计提减值准备 资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，需要等到处置时才能转出 固定资产期末按可收回金额和账面价值孰低计量，按1400继续计提折旧 2015年的应计提折旧额=1400/2=700万元，其折旧累计金额是=3400+700=4100万元 2016年应计提折旧额=700万元，这与2015年是一样的，折旧累计金额是4800万元 从上面的计算可知，固定资产的原价是6000万元，通过直线法在这六年的价值摊销，计入成本费用4800万元，计入资产减值损失的金额1200万元 二、固定资产折旧计算方法中存在的问题分析 （一）重新界定折旧涵义 所谓的固定资产折旧指的是将固定资产中因为磨损而消耗的部分转移到产品中的价值那部分的补偿。对于固定资产的耗损来说，它包括三部分的内容[1]：无形损耗、自然损耗和实物损耗。如果按照定义，固定资产因为发生减值而出现的损耗属于无形损耗，在当前的市场经济环境下都将都将其视为正常损耗，一般不会在营业外支出上计入，只有报废和损毁等才会被计入到营业外支出中 （二）企业所得税因为折旧结果受到的影响 企业的年度纳税应该将各类的应计未计项目扣除，这包括各类的应提未提折旧等[2]，这些不能进行转移的部分需要年度补扣。此外，对不得扣除的项目也有着规定，不得扣除纳税人的长期投资减值准备金和存货跌价准备金等。仍然以上面的公司为例，如果按照新准则，该公司有4800万元可以扣除的折旧费，此外的1200万元需要计入营业外支出，所以在计算应纳税所得额时不能将其扣除。从上面的例子看出，因为实施了固定资产新准则，该公司的所得税支出有264万元的增加，会带来不利的财务影响，同时因为该影响的存在使得企业和税务机关间出现了税收争议，因此企业不愿遵守新的准则，甚至对固定资产的减值情况都不能进行合理的确定 三、固定资产折旧的变更创新 （一）折旧方法的创新 企业加速折旧一般采用年数总和法和双倍余额递减法来计算折旧，新规创新了折旧方法，规定了缩短折旧年限和一次性计入当期成本费用两种方式。这两种方式和企业当前采用的折旧方式都不同。这两种折旧方法不同于现在的任何一种折旧方法，新规中的一次性扣除也不属于企业当前的任何一种企税优惠政策 （二）对折旧变更的理解和运用 新规中规定了