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基于无形资产所得税会计处理探析 　　摘 要：随着我国经济的快速发展以及市场机制的不断成熟，经济活动中对于会计部门提出了更高的要求。无形资产的相关业务是会计活动中最为重要的组成部分之一，需要进行全面、及时以及准确的会计核算。本文主要介绍无形资产所得税会计处理的相关内容，希望能够对相关人士有所帮助 关键词：无形资产；所得税；会计处理 一、引言 所谓的无形资产就是企业所具有的非实物形态的、非货币式的资产，主要用于进行产品生产、劳务的提供以及经营方面所用。无形资产包括的内容较多，主要有：专利?唷⑸瘫耆ā⑼恋厥褂萌ā⒅?作权以及非专利技术等等。随着进行全新的信息化时代，无形资产对于企事业单位的作用越来越大，对于无形资产所得税的会计处理情况会在很大程度上影响到会计信息所具有的质量，对于促进我国经济的进一步发展具有非常重要的意义 二、对于外购无形资产所得税的处理 一般情况下，企业外购无形资产的入账价值与计税基础是相同的。但若是企业在进行无形资产购买时采用的是分期付款的方式，那么会计处理就会和所得税法具有一定差异。会计准则也规定无形资产购买过程中所消耗的价款超出信用条件延期支付就具有了融资的性质，无形资产的成本以购买价值的现值作为基础确定。对于具体支付的价款和购买价款现值所具有的差距，可以作为未确认融资费用处理，并将其分期计入到当期损益。税法也进行了相关规定：无形资产的计税基础主要有购买价款以及支付的相关税费、保证该资产能够达到预定用途所发生的支出等 三、对于内部研发所形成的无形资产所得税的会计处理 企业会计准则对于自行研发所形成的无形资产进行了严格的规定，主要分成研究以及开发两个阶段进行处理。对于研究阶段的支出来说，需要在发生时将其计入到当期损益当中；对于开发阶段的支出来说要分成两中情况对待，一是满足资本化条件的需要计入无形资产成本当中，一是不满足资本化条件的要计入到当期损益当中。税法中进行了明确的规定：对于自行开发的无性资产来说，其计税的基础主要是在开发过程中，该资本满足资本化条件之后到实现预期用途之前所发生的支出。企业在进行全新技术、产品以及工艺开发过程中所发生的费用，没有形成无形资产的需要计入当期损益中。在根据相应规定如实扣除的同时，要根据研究开发费用的50%进行加计扣除；对于形成无形资产的需要根据无形资产成本的150%进行摊销。正是因为税法对于自行研发形成的无形资产进行了可以按照成本150%摊销的规定，这就造成了账面价值和计税基础在初期确认的差异。但是在所得税会计准则中并不确认差异所得税影响 四、对于无形资产的摊销所得税会计处理 在会计准则当中有关无形资产摊销年限、摊销方式和残值等方面的相关规定和税法中的内容存在某些不同，从而造成无形资产账面价值和计税基础间会形成可抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异。对于暂时性差异来说，在进行每期应交所得税计算过程中需要对应纳税所得额进行相应的调整，并且在进行会计处理过程中对于暂时性差异分别纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债与递延所得税资产 1.有关摊销年限方面的内容 会计准则中给予了规定：企业在取得相应无形资产时需要对其使用寿命进行相应的判定。对于那些使用寿命相对有限的无形资产来说，需要在使用寿命之内进行较为合理的摊销。对于那些使用寿命不能够确定的无形资产来说就不用进行摊销，但是需要在每个会计期间实施减值测试。税法中对于无形资产的摊销年限进行了规定，要保证其不低于10年。对于那些用于投资以及受让的无形资产来说，相关法律规定或者合同限定使用年限的需要根据相关规定使用年限进行分期摊销 2.有关摊销方法方面的内容 在进行会计准则当中所选择的无形资产摊销方法一定要能够体现出和此项无形资产相关的经济利益的预期实现方式，同时要运用在不同的会计期间。可以采用的摊销方法主要有产量法、直线法等等。对于那些受到技术陈旧等方面较大影响的在进行摊销过程中可以采用类似于固定资产加速折旧的方式进行，对于那些不能明确预期实现方式的可以采用直线法进行摊销。税法中规定无形资产只能采用直线法计提的摊销费用 3.有关残值方面的内容 在会计准则中对残值进行了明确规定，具体为：对于使用寿命有限的无形资产来说要保证其残值为零。但是以下情况是例外的：第一，具有第三方承诺，表示其在无形资产使用寿命结束时进行该无形资产购买的情况；第二，能够按照活跃市场的情况获得预计残值信息，同时此市场在无形资产使用寿命结束时非常有可能存在。在税法规定中无形资产残值则是全为零 五、对于无形资产的减值的所得税会计处理 对于无形资产来说，会计准则规定可以按照无形资产的使用来进行区分，可以分为使用寿命不确定的无形资产以及使用寿命有限的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资