MBA中级会计实务5所有者权益.pptVIP

第八章 所有者权益 本章主要内容 股本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算 一、所有者权益的构成 （一）实收资本：国家资本、法人资本、个人资本 （二）资本公积：7大来源，注意带准备的明细无权转增资本，关联方交易产生的永远不能转增资本 以上两项为股东投入部分 （三）盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积（由股东大会直接决定），法定公益金 （四）未分配利润 以上两项为留存收益 二、实收资本 （一）有限责任公司的投入资本 股东人数2—50人 1、按公司章程规定的出资方式，出资额和出资缴纳期限出资； 2、所有者投资应分别不同情况处理，初始投资均为“实收资本”，增资扩股会出现“资本公积” 3、转让出资，需经其他投资者同意 （二）股份有限公司的投入资本 注意筹资费用的处理： 手续费或佣金扣除发行股票冻结期产生的利息收入后的余额，溢价发行，从股票溢价中扣除。 没有溢价，或溢价不足支付发行费用时，直接计入当期财务费用。 具体核算： 1、收到银行存款： 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 2、收到非货币资产： 借：原材料 固定资产（价值确定？） 库存商品 贷：股本（实收资本） 注意：如果投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额，应计入“资本公积”。 3、收到外币资产： 借：银行存款（当日市场汇率） 贷：股本（实收资本）（约定汇率） 资本公积（差额） 4、可转化公司债券： 借：应付债券 贷：股本——普通股 资本公积——股本溢价 5、增资： 投资者追加投资： 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 资本公积、盈余公积或发放股票股利转增资本： 借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：股本（实收资本） 例： 发行1000万股，每股面值1元，发行价1元或3元，手续费20万元。 发行价1元时， 借：银行存款 980 财务费用 20 贷：股本 1000 发行价3元时， 借：银行存款 2980 贷：股本 1000 资本公积 1980 在第2个分录中未见费用的直接反映，但所附的凭证中一定有20万元费用的凭证。 （五）股份制公司减资的核算 通过收购股票实行减资。 例1：股票面值100元，发行价120元，收购价150元（面值与发行价的差额20元，发行价与收购价差额30元），收回时，冲减顺序：股本——资本公积——盈余公积——未分配利润 例2：股票面值100元，发行价100元，收购价150元（面值发行，收购价与发行价差额50元，面值发行不存在资本公积），收购时，冲减顺序：股本——盈余公积——未分配利润 例： HG公司的股票在深圳证券交易所上市交易，2003年6月20日，该公司经批准减资10万股，在具体操作时，拟分两次在证券市场回购自己的股票（该公司的股票面值10元/股，溢价发行价为10.5元/股）。该公司第一次以9.8元/股回购了6万股，第二次以11.3元/股回购的4万股。其会计处理为： （1）第一次回购60 000股时 借：股本－普通股 600 000 贷：银行存款 588 000 资本公积－资本溢价－回购股票12 000 此处增加资本公积是因为，该公司的股票已跌破面值，在回购时支付的价款还低于面值，故作为资本公积处理。 ②第二次回购40 000股时 借：股本－普通股 400 000 资本公积－股票溢价－回购股票 12 000 －股票溢价－发行股票 20 000（0.5×40000） 盈余公积－法定盈余公积 20 000 贷：银行存款 452 000 三、资本公积 1、资本公积的性质：其本质属于投入资本的范畴，不是企业实现的利润转化而来。其所有权归投资者。 2、资本公积的来源（7项）：股本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他交易差价、其他资本公积。 三、资