第十四章收入-销售商品收入的计量(三)——委托代销商品的处理.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十四章  收入 知识点：销售商品收入的计量（三）——委托代销 商品的处理 ● 详细描述： 1.视同买断代销方式 （1）在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收 入 （2）但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给 委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方 在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。 【教材例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为 100元／件，该商品成本为60元／件，增值税税率为17%。假定商品已经发出 ，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将 该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外 销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）甲公司将该批商品交付乙公司。 借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　23 400 　贷：主营业务收入——销售××商品　　　　　　　20 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 3 400 借：主营业务成本——销售××商品　　　　　　　12 000 　贷：库存商品——××商品　　　　　　　　　　　12 000 （2）收到乙公司汇来货款23400元。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400 　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　23 400 乙公司的账务处理如下： （1）收到该批商品。 借：库存商品——××商品　　　　　　　　　　　20 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 3 400 　贷：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　23 400 （2）对外销售该批商品。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　28 080 　贷：主营业务收入——销售××商品　　　　　　　24 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 4 080 借：主营业务成本——销售××商品　　　　　　　20 000 　贷：库存商品——××商品　　　　　　　　　　　20 000 （3）按合同协议价将款项付给甲公司。 借：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　23 400 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400 2.支付手续费方式 （1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发 出商品”科目核算。 （2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商 品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 【教材例14-16】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每 件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增 值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开 出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元 ，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张 相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不 考虑其他因素。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）发出商品。 借：发出商品——丙公司　　　　　　　　　　　　12 000 　贷：库存商品——××商品　　　　　　　　　　　12 000 （2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务。 借：应收账款——丙公司　　　　　　　　　　　　11 700 　贷：主营业务收入——销售××商品　　　　　　　10 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）