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2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第二章 增值税法 第十节 征收管理 ( ) ( ) ( ) ( ) ((一))纳税义务发生时间((掌握)) 纳税义务发生时间涉及增值税“当期销项税”的“当期”问题，非常重要。 1. (91 ) 1. (91 ) 11..基本规定((9911页)) (1)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具 发票的，为开具发票的当天。 (2)进口货物，为报关进口的当天。 (3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。 2. 2. 22..具体规定 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销 售款凭据的当天; (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天; (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合 同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天; (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款 的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天; (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天; (7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 【例题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有()。 A.以预收款方式销售货物的，为收到货款当天 B.委托他人代销货物的，为货物发出当天 C.采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天 D.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天 [答案]CD 【例题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清 单及贷款的，视同销售实现，一律征收增值税。()(2006年) [答案]√ [解析]符合对代销货物超期付款的征税制约规定。 ( ) ( ) ((二))纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、 5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 【特别提示】以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。但是小规模纳税人 的纳税期限并不全是一个季度。 ( ) ( ) ((三))纳税地点 1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一 县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或 者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳 税。 2.固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申 请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管 税务机关申报纳税;未开具证 明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地 的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在 地的主管税务机关补征税款。 3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申 报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税