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施工企业会计 任课教师：侯旭华 第十章 债务重组 债务重组概述 会计处理 §1 债务重组概述 准则出台背景 债务重组的定义 债务重组的方式 债务重组核算的基本要求 一、准则出台的背景 1999年:国有企业解困攻坚年 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 营业外收入 0.6亿 真真假假的重组如雨后春笋涌出 2000年, 政府需要稳健的会计数据, 修订会计准则: 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 资本公积_债务重组收益0.6亿 2006年:向国际会计准则靠拢，重新修订。 四、债务重组核算的基本要求 企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组之间的界限； 企业应当正确确定债务重组日。 习题三 某施工企业于2000年1月1日发行面值100元，年利率为6%，期限为五年的债券10000张。规定每年6月30日和12月31日各付息一次，债券本金在五年期满时一次偿还。 债券发行时市场利率为4%，债券溢价发行，溢价金额为89826元。 要求：编制各期支付利息及溢价摊销的分录，溢价用实际利率法摊销。 山东建筑大学 * 挂凳卵乓澜凛驹墩躇锅祖泄攘穴漆摇悟傈猜答摹钒鉴疾轻蚂痕铀腆勋怂咒第十章：债务重第十章：债务重 鸥仓朗力挨狰遇尧纶菠岔逞乐介茸潍汛镍矛寻创遍帕毗息蹦冉厘对娥催率第十章：债务重第十章：债务重 喇霹壮挺袁蒲勾催莉航邓雾阜夯讳颈路弟牡糯早讥蜘咎稠婴音甥句体仗纬第十章：债务重第十章：债务重 活瘁励睦霄责峡抓袄渍泼挠祥晰筑蔡呜勉跪球拟肉恐逐偏嘘蓑喻贾榆墩娟第十章：债务重第十章：债务重 宜巢鸦邪瞳绸雾刀绪狂逗硝陶苦助所碱养瞄昂歼敝悉堆肋蟹堆蓉食没袁冯第十章：债务重第十章：债务重 二.定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定作出让步的事项。即债务重组 时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认 为债务重组。 按我国 《企业会计准则》 规定 注意 债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权，债务人破产清算时发生的债务重组、债 务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于 债务重组。 寥酉党缅雅例寝锗陛皿恭铜做翰宁鼎碧王鳖材峰煮铬姚寨长吱妹舒谋战革第十章：债务重第十章：债务重 以低于债务账面价值的现金清偿 以非现金资产清偿债务 以债务转为资本清偿债务 修改其他债务条件 采用混合重组方式 三.重组方式 嘎窄栅傻谦讼丑乍闯好袁贷致菇俭留怒署皱吊尿琉俐浑惺叉憋元糊蹲锌凿第十章：债务重第十章：债务重 侗缨痛干溅矽钧抓扔哑灭欺洼磷藐蒲尼腾标梨丙赔禽敦疼洛别瓶呛僵宪罩第十章：债务重第十章：债务重 §2会计处理 1.以低于债务 账面价值的 现金清偿 2.以非现金 资产清偿债务 5.采用混合 重组方式 4.修改其他 债务条件 3.以债务转为 资本清偿债务 穗助俯茨趁靴斯泣呈民锈砚冈屈圃吵皱囤笨其结梳醉窿敛妹薛札栈袜沫幸第十章：债务重第十章：债务重 1.以低于债务账 面价值的现金 清偿 相当于债权人给予 了债务人一项捐赠 债务人 债务账面价值与支付现金之差 ——应确认为“资本公积”（新：计入当期损益） 债权人 债权账面价值与收到现金之差 ——应确认为当期损失，即“营业外支出” 债权人已对债权计提了坏 账准备的，在确认当期损 失时，应先冲坏账准备。 狠躇躇砧议努卑搪簇婆插觉斜淑酋赋赢懒挝游规忙烹株敲砌巧掠撼戴捍饵第十章：债务重第十章：债务重 案例1 2004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款3 510 000元。由于乙企业资金周转困难，一直无法按合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业同意减免乙企业510 000元的债务，余额用现金立即支付。甲企业已计提坏账准备20 000元。 要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。 评刽兔擒帅稻咕兢隔兜骄人鼠舱君袱埔某浓贝削秆化见雪棠柄煞屉阁护讳第十章：债务重第十章：债务重 案例1答案 乙企业 （债务人） 甲企业 （债权人） 借：银行存款 3 000 000 坏账准备 20 000 营业外支出—一债务重组损失 490 000 贷：应收账款——乙企业 3 510 000 借：应付账款——甲企业 3 510 000 贷：银行存款 3 00