第6章_转让定税务管理.ppt

第6章 转让定价的税务管理;Contents;6.1 转让定价税务管理法规;二、关联企业的判定 一般认定标准 两个范本的有关规定 我国的有关规定;一般认定标准;《国际税收协定范本》规定，凡符合以下两个条件之一便构成关联企业关系： 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资； 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。;我国的有关规定;在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例。我国采用的控股比例标准为25%。  ;A公司;B公司;B公司;练习：;练习：;6.2 转让定价审核、调整的原则与方法;总利润原则;二、转让定价的审核和调整方法;二、转让定价的审核和调整方法;;购销或转让过程的可比性 交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等 购销或转让环节的可比性 出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等 购销或转让货物的可比性 品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等 购销或转让环境的可比性 民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外汇政策等。 ; ;确定非受控价格的方法和顺序： A和B是关联企业，C和D是非关联企业且与A、B也无关联关系 A向B销售产品，其公平的市场价格为： A向非关联企业销售类似产品的价格 B从非关联企业（位于A企业所在国）购进类似产品的价格 C（位于A企业所在国）生产的类似产品向D企业（位于B企业所在国）销售的价格。;甲国A公司与乙国B公司有关联关系;A、B为关联，其他为非关联;二、转让定价的审核和调整方法;适用范围： 未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 ;甲国母公司以10000美元的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以15000美元的市场价格在当地销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为20%。 分析： 正常交易价格=再销售价格×（1-合理毛利率） =15000 ×（1-20%） =12000（美元） ;二、转让定价的审核和调整方法;适用范围： 有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通，特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同类产品。 ;注意： 1.成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定； 2.加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 ;二、转让定价的审核和调整方法;1.可比利润法（CPM） 指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 原理：从长期来看，相同情况下的纳税人应取得相同的利润。 我国允许采用可比利润法。;使用可比利润法的步骤： （1）选择受检方； （2）选择利润率指标； （3）选择可比方（可以是多个），找出其近三年的利润指标。 （4）将受检方利润指标与可比方对比。（四分位法） ;我国的规定;可比公司信息源;应用举例：;550000×4.5%=24750（元） 550000×6.9%=37950（元） 中位数5.1% 中位数利润=550000×5.1%=28050（元） 调增利润=28050-20000=8050（元）;应用举例：;上四分之一：E公司，1.41% 下四分之一：H公司，7.32% 中位数：6.87% W公司三年利润率均低于中位数，应该调整。;2.利润分割法（利润分配法）;合并利润的分割方法： ;应用举例：;由于A、B公司的经营资产规模之比为1：3，所以各自取得的利润之比也应为1：3，这样，A公司的利润就应在两个公司500万总利润额中占四分之一，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元。由于A公司的销售成本为1000万美元，其向B公司的合理销售价格应为1125万美元。 ;应用举例：;1.按照可比企业的利润水平 A公司应得到的正常利润为90×12%=10.8万美元 B公司的正常利润为50×15%=7.5万美元。 2.剩余利润=20-10.8-7.5=1.7万美元 A公司应分得1.7×78%=1.326万美元 B公司应分得1.7×22%=0.374万美元 ;3.交易净利润率法（净利润法）;使用步骤： （1）进行功能、风险分析，确定可比数据； （2）选择所比较的利润指标的年度（3年以上） （3）对多年的利润率指标进行分析； （加权平均或算术平均） （4）检验结果的合理性。 适用范围：未使用无形资产的交易 ;应用举例：;乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得 100万美元的净利润。（1000×10%=100） 每个娃娃的净利润应当为2美元 乙国子公司卖给母公司A