第三章 成分配和作业成本计算.doc

第三章 成本分配和作业成本计算 第一节 间接成本的分配方法 间接成本分配基础 成本与成本对象的联系：成本动因 间接成本分配基础（标准），用于分配成本的成本动因 成本库（cost pool）：指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合 一般有三种间接成本分配类型 分配到恰当的组织单位 将所有间接制造费用计入各内部组织单位（即成本中心或成本库），包括： （1）直接分配 将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配（归集）到该成本中心。 （2）比例分配 将与几个成本中心有关的共同费用，按一定标准分配到各成本中心。 常用的分配基础 厂房租金：厂房面积 机器折旧费、能源费、保险费：机器价值、机器小时 房屋折旧费、保险费：房屋价值、占地面积 维修成本：机器小时 仓储成本：存货价值 餐厅成本：雇员人数 分配方法 首先计算间接成本分配率： 分配率＝待分配间接成本/分配基础合计 其次，向各成本中心分配: 某部门分配的间接成本 ＝该部门分配基础×分配率 单位内部之间的成本分配 将服务部门（service departments） （即辅助生产部门）发生的各项成本，按服务部门设置账户（辅助生产账户）加以归集，然后在受益对象（基本生产部门）之间进行分配。 分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。 服务部门成本的分配方法 1、直接分配法（direct method） 将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。 此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。 直接分配法举例 某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。 假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。有关各部门成本和动因量如下表 成本及动因 直接分配法 2、顺序分配法（step-down method） 将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列 受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。 即排在前的服务部门由于受益少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益大，就应该负担其他服务部门应分配来的成本。 3、交互分配法（Reciprocal method） 首先，将各服务部门的成本在服务部门之间进行交互分配； 然后，将分配后的服务部门成本向生产部门进行分配。 交互分配法 将生产部门的成本分配到产品 将生产部门汇总的间接成本分配到每一个产品上。分配步骤： 1、将生产部门发生的间接成本与分配来的成本汇总 2、在每个生产部门选择一个或多个成本动因 3、将生产部门归集的总间接成本按成本动因在各种产品之间分配 单位产品成本计算表 联产品的计算 联产品（Joint product）： 投入同种原材料同时生产出多种价值较大的产品 联合成本（ Joint cost ）或共同成本：在联产品分离点之前发生的材料、人工和间接费用的投入 联合成本的分配 联合成本的分配标准 实物量 分离点销售价值 分离点可实现净值 可实现净值=最终售价－分离后的 加工成本 举例 道氏化学公司生产X和Y两种化学药品。发生的联合成本为100 000元，X产量为10 000升，Y产量为5 000升。X每升售价9元，Y每升售价6 要求：计算两种产品的成本。 联合成本分配（实物量法） 联合成本分配（销售价值法） 第二节 作业成本计算法 作业成本计算产生的背景 过去，产品成本中制造费用所占比重较小，只使用一个动因作为分配制造费用的基础。 现在，很多企业采用作业成本计算法，原因如下： 激烈的竞争压力导致毛利下降。企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。 作业成本计算产生的背景 经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。 高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的50%。 拥有正确的成本计算更有利于决策。 作业成本计算的基本原理 作业成本计算法（activity-based costing，ABC）：属于财务会计的成本计算法，但与前述方法不同之处是制造费用的分配基础有所不同，即分配基础是导致制造费用发生的各种不同成本动因。根据恰当的成本动因，将不同性质的制造费用直接追溯到产品或劳务上。 作业成本计算的程序 1、按活动性质区分不同类型的作业 作业成本法下需根据作业的内容区分出不同类型的作业，如： 材料的整理准备 机器设备的调整准备 机器设备的维修保养 生产线上产品运送 产品质量控制等