“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施.docVIP

“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施 转自中国税务报 中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 2011年11月16日，国家财政部和税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这意味着我国税收制度的又一次重大改革拉开了帷幕。国家税制改革的指导思想：一是要有利于减轻企业税负；二是要有利于企业及行业的发展。但据笔者的调研，对于管理粗放、成本进项抵扣较少的建筑安装行业来说，则很有可能带来税负的增加。税负的增加直接影响了企业的盈亏，使建安企业面临危机。怎样将危机转化成为企业的发展机遇，是本文分析、阐述的内容。 （房地产营改增直播课咨询4006008999网址：） 　　一、“营改增”对建安企业的税负影响 　　建安企业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小，但是现有环境及执行条件下，不是所有涉及建安成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税发票，具体阐述如下： 　　建安企业项目成本构成有直接成本和间接成本。直接成本包括耗用的材料、人工、机械折旧费用等；间接成本包括办公费、业务费、水电费、差旅费、借款等。 　　1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多样性和复杂性，使得部分取得材料无法有能够抵扣税额的增值税专用发票。比如，“甲供材料”现象，开发商自己采购耗材，经销商收到款后当然直接开具发票给开发商，开发商直接计入甲方建造成本，而公司（施工企业）只能取得相应数额的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。由于市场建材价格具有不定性，且质量差次不齐，建设单位（甲方）选择签订甲供材料合同是普遍现象。 　　另外，一些辅助材料如果采购于小规模纳税人会没有增值税发票，建安企业使用材料繁杂，供应商以个体户居多，大多数也无法提供增值税专用发票。 　　2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程总造价的40%左右，由劳务分包和内部班组施工费两部分组成。其中施工人员工资、福利待遇、社保、公积金等，无增值税发票可开，在税收方面不得抵扣。选择具备专业承包资质且为一般纳税人的劳务公司签订劳务分包合同，公司可以有进项税抵扣。但分包方的成本与内部施工费相似无进项税额可抵扣，分包方市场价格因此会水涨船高，最终也会增加建安企业负担。 　　3.机械使用费，一般指固定资产折旧费，税改后新添置的机械设备方可取得进项税抵扣。如果建安企业年设备更新速度不大，则可以计算前年度设备折旧费。但对营改增前采购的生产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题尚未出台明确政策。 　　4.水、电、气等能源消耗这一项支出不菲，但无法取得进项税发票。 　　5.银行贷款付息或融资后，筹资成本无法取得进项税发票。 　　6.施工市场竟争激烈，工程拖欠款，工程垫资施工现象普遍存在。建设单位验工计价往往滞后一段时间（有的时间还比较长）才给施工企业支付工程款；同时，验工计价单中还扣除5%～20%的预留质量保证金等。如果营改增后，应交增值税当期必须缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。这样公司要垫付工程项目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金，公司不得不融资垫资施工，而融借费用也无进项税额可抵扣。由于资金紧张，公司如果对分包商、材料商也拖延付款，一样得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样也造成了公司实际税负的增加。 　　【例】某建安项目合同总价为3000万元的。合同造价中不含甲供材料费，含乙方供应的辅助材料费，建安公司对该工程的完工成本为2800万元。其中：材料成本900万元（包括从小规模纳税人购进的材料300万元），人工成本1500万元（包括一般纳税人劳务分包1000万元），机械作业费100万元，（设备为税改前购置），借款利息200万元，其他直接费用和间接费用100万元（无法取得专用发票）。假定不考虑其他税费影响，该建安公司纳税情况如下：税改前，建安公司需交纳营业税额=（3000-1000）*3%=60万元。税改后，根据财税【2011】110号文件，建筑业将会适用11%税率。这种情况下，该企业销项税额=3000/（1+11%）*11%=297.30万元，材料进项税额=（900-300）/（1+17%）*17%=87.18万元，劳务费进项税额=1000/（1+11%）*11%=99.10万元，建安企业需交纳增值税额=297.3-87.18-99.10=154.61万元，增加税额=111.02-60=51.02万元 　　由以上例子分析可见，“营改增”后税率从3%增加到11%后，企业有没有足够的进项税项目可抵扣是税负增减的关键。增值税发票取得不易，是造成建安企业实际税负加重的原因之一。 　　二、“营改增