税务会计与税务筹划出口货物免退税会计.ppt

第三节 出口货物免退税的会计处理 4)支付运费时： 借：库存商品 9 300 应交税费──应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款 10 000 5）结转销售成本时： 借：主营业务成本 6 300 000 贷：库存商品 6 300 000 6）计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额＝90×〔（119＋0.07）÷100〕－90×（700÷100）×15%＝12.663（万元） 借：主营业务成本 126 630 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 126 630 第三节 出口货物免退税的会计处理 7）计算应退增值税额时： 应退税款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万） 借：应收出口退税 945 000 贷：应交税费─应交增值税（出口退税） 945 000 8）收到退税款时： 借：银行存款 945 000 贷：应收出口退税 945 000 第三节 出口货物免退税的会计处理 2.库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理 【例6-5】 某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元；18日购入小五金200件，不含税单价180元；26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为210元。增值税税率为17%，退税率15％。作会计分录如下： 第三节 出口货物免退税的会计处理 本月出口销售小五金的平均进价 =（210×150＋200×100＋180×200） ÷ （ 150＋100＋200 ） =194.4（元/件） 本月小五金的应退税款＝300×194.4×15%＝8 748（元） （1）申报退税时： 借：应收出口退税 8 748 贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 8 748 （2）结转不予抵扣退税税额时： 300×194.4×（17%－15%）＝1 166.4（元） 借：主营业务成本 1 166.4 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 1 166.4 第三节 出口货物免退税的会计处理 3.外贸企业进料加工复出口的会计处理 【例6-6】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420 000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11％。企业申请退税的单证齐全。 第三节 出口货物免退税的会计处理 3.外贸企业进料加工复出口的会计处理 （1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下： 借：在途物资——进料加工 420 000 贷：银行存款 420 000 借：库存商品——进料加工 420 000 贷：在途物资——进料加工 420 000 第三节 出口货物免退税的会计处理 （2）料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下： 借：银行存款