金融业营改增面临的挑战与风险应对策略摘要.PDFVIP

金融业“营改增”面临的挑战与风险应对策略 张英明（教授） 【摘要】金融业作为现代服务业的代表，业务种类繁多、核算复杂，其增值额的界定与增值税的征收 难度较高。本文首先梳理了金融业“营改增”的税收政策变化情况，然后分析了金融业“营改增”后面临的 诸多挑战，发现：金融业实施“营改增”的纳税遵从成本较高，金融业与实体经济的增值税抵扣链条尚未 完全打通、金融服务的复杂性与增值税的确定性较难兼容，金融业的进项税额和税基界定难度较大，金 融业服务实体经济的目标深受“营改增”政策影响。最后，就金融业“营改增”后面临的风险提出应对策略。 【关键词】金融业；营改增；挑战；政策解读 【中图分类号】F235.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）01-0038-5 金融业的服务范围涉及生产、分配、交换和消费 有核心业务系统进行升级改造，以满足收入确认、成 等国民经济各领域，与经济发展、社会进步及人民生 本核算与税款计征等要求。如何在较短的时间内完 活息息相关。对金融行业全面征收增值税，在国际上 成核心业务系统的升级改造与员工业务培训，使系 较少见。特别是以欧盟为代表的许多发达国家对整 统运营通畅、“营改增”过渡顺利，这对金融行业具有 个金融行业免税，一些国家虽然对金融业中的某些 一定的挑战性，整个金融系统都将面临较高的业务 显性收费服务征税，但对存贷款等重要中间业务仍 系统升级、改造与使用成本。 然免税。然而，发达国家平均超过1/4的GDP是金融 2.金融机构的增值税发票开具问题。在原营业 行业创造的，对该行业的免税不可避免地会带来增 税体系下，金融机构所开发票非常有限，许多时候是 值税抵扣链条的中断与严重的经济扭曲。因此，对金 以银行票据、单证等代替发票，税务机关亦能接受。 融行业实施全面“营改增”，一方面是保持增值税抵 但是，增值税实行的是“购进扣税法”和“以票管税”， 扣链条的完整性、实现税收中性的需要，另一方面将 对增值税专用发票的开具、使用与管理都有严格要 面临增值额计算困难、核算系统升级改造风险大等 求，“营改增”后，金融机构需要将自己的开票系统与 诸多挑战。 税务部门的“金税三期系统”对接，收集和提供更加 一、金融业“营改增”政策变化情况 完备的交易、银行账号、纳税识别号与客户地址等信 按照财政部、国家税务总局《关于全面推开营业 息，尤其是要面对海量的开票义务，这势必会产生很 税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号），金 高的开票成本。 融业“营改增”的相关业务涵盖贷款、保险、金融商品 3. 金融行业推行增值税制度的遵从与培训成 转让、直接收费金融等各类金融服务，除有形资产租 本高。一方面，为推行增值税制度，金融行业需要升 赁服务适用17%税率外，金融业一般纳税人主要适 级改造原有的业务系统，修改业务流程与相关管理 用6%的增值税税率。金融业“营改增”前后的税收政 制度，这必然会增加一定的成本；另一方面，金融业 策对比情况参见下页表。 务较为复杂，新业务与新产品层出不穷，新的经营业 二、金融业“营改增”后面临的挑战 务系统是否能够适应这种复杂局面，还需要不断地 （一）金融业实施“营改增”的纳税遵从成本较高 调试并通过实践检验。金融从业人员要熟练地使用 1.金融经营业务系统的升级改造成本较高。金 新系统、从容地应对“营改增”后的新形势，需要进行 融运营对核心业务系统的依赖程度较大，而该系统 系统的培训与学习，提升其处理新税制业务的能力。 已完全实现信息化。“营改增”后，金融行业必须对原 这些都会加大纳税遵从成本。 □ 财会月刊2017.01 ·38· 金融行业“营改增”实施前后的税收政策对比及其解读 原营业税政策 “营改增”政策 解 读 提 示 “营改增”后，金融业一般纳税人名义税率有所增加，但考虑到增值税是