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19外币折算准则(王清刚) 新会计准则讲座 王清刚 027Email:kjxywqg1125@126.com 外币折算准则的主要变化 明确了记账本位币的定义及确定标准 外币投入资本不产生汇兑差额 明确了记账本位币改变的会计处理 明确了处置境外经营的会计处理 基本概念：外币兑换VS外币折算 记账方法：统账制VS分账制 统账制 折合成人民币记账 分账制 平时多种外币记账，期末折算报告货币 已实现汇总损益VS未实现汇总损益 1.外币交易 外币交易的种类 即期汇率和即期汇率近似汇率 外币交易的会计处理 分账制记账方法 1.1外币交易种类 外币交易 指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 包括 买入或卖出以外币计价的商品或劳务； 借入或借出外币资金； 其他以外币计价或结算的交易。 1.2即期汇率和即期汇率近似汇率 即期汇率:当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应以交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价 以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币 借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150 1.2即期汇率和即期汇率近似汇率 即期汇率近似汇率：按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。 应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。 汇率政策前后各期不得随意变动 1.3外币交易的会计处理 1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 借：银行存款——美元户810000 贷：营业收入 810000 1.3外币交易的会计处理 注意：外币投入资本不产生汇兑差额 外币投入资本属外币非货币性项目，收到外币投入资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与对应货币性项目的记账本位币金额之间不产生折算差额。 1.3外币交易的会计处理 资产负债表日（期末）的会计处理 外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等 1.3外币交易的会计处理 外币货币性项目的资产负债表日汇兑差额 汇兑损失 借：财务费用——汇兑损益 　　贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益 　借：应收账款、应付账款等 　　贷：财务费用——汇兑损益 1.3外币交易的会计处理 以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。 1.3外币交易的会计处理 注意：外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动影响应计入当期损益。 以公允价值计量的外币股票投资等，汇率变动影响，一并计入公允价值变动损益 甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币. 初始确认: 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000 期末计量: 借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000 1.4分账制记账方法 金融保险业的外币交易频繁，涉及币种多，可采用分账制记账方法。 资产负债表日，分别货币性和非货币性项目调整 无论分账制，或统账制，只是账务处理方法不同，但产生汇兑差额的确认、计量结果和列报应是一致的。 2.外币财务报表的折算 2.1境外经营 境外子公司、合营企业、联营企业、分支机构 境内子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同的记账本位币，视同境外经营 我国选择现行汇率法折算境外经营财务报表 2.2境外经营财务报表的折算 资产负债表 资产：资产负债表日即期汇率 负债：资产负债表日即期汇率 所有者权益：除“未分配利润”外，采用交易发生时的即期汇率 未分配利润：以折算后利润分配表中该项目金额列示 2.2境外经营财务报表的折算 利润表 收入和费用，交易发生日的即期汇率 通常采用与即期汇率近似的汇率折算