《财务会计》第二部分.ppt

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 【例7】2005年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）2005年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。 （2）2005年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票价格下跌是暂时的。 （3）2006年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票价格发生下挫。至2006年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。 （4）2007年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格又所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。 假定2006年和2007年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关账务处理如下： 【例6】承例1-5，截至2011年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20 000 000元，其中成本40 100 000元，公允价值变动（贷方余额）20 100 000元，2010年已计入资产减值损失的总金额32 100 000元。累计计入资本公积贷方余额为2011年12月31日计入的金额12 000 000元。2012年1月4日将其中的100万股出售，收到6 000 000元。 出售日获得账面收益1 000 000元。 借：其他货币资金 6 000 000 可供出售金融资产——公允价值变动 5 025 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 025 000 投资收益 1 000 000 将与之相关的资本公积转出并计入损益。 借：资本公积——其他资本公积 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4 000 000元。但由于2010年确认的32 100 000元资产减值中归属于已出售的损失100万股股票的减值损失为8 025 000元，因而出售的100万股股票在持有期间实际发生损失4 025 000元 4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。 （1）2005年1月1日购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 29 600 000 应收股利 400 000  贷：银行存款 30 000 000 （2）2005年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 400 000  贷：应收股利 400 000  一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映 【例7】2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其