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高等学校建设工程外部审计单位行为规范研究 　　摘要:本文从委托代理理论出发指出高校建设工程项目外部审计单位不规范行为的表现以及带来的危害,分析并揭示了外部审计单位行为不规范的原因。从外部审计单位的选择原则、程序入手,制定评价指标体系。对高校选择、评价外部审计单位具有理论和实践指导意义。 　　Abstract: This article from the principal agency theory pointed out the performance of irregularities for the external audit units in university construction projects and the harm, analyzed and revealed the reasons for the irregularities of external audit units. From the choice principles, procedures of the external audit units, this paper developed the evaluation index system, which has theoretical and practical significance to the university selecting and evaluating external audit unit. 　　关键词:高等学校;建设工程;外部审计机构;行为规范;指标体系 　　Key words: higher school;construction project;external audit unit;behavioral norms;index system 　　中图分类号:TU244.3 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)29-0044-02 　　 　　1我国高校建设工程项目审计现状分析 　　近几年来,随着高校招生数量的逐年增加,为了从根本改善办学条件,解决因校园面积约束而影响学校发展的问题,我国大部分高校都选择了异地建设新校区的模式。据不完全统计,全国大约有200余所高校已经完成和正在进行校区换建或扩建工作。如何对巨额基本建设资金加强管理和有效合理使用已成为各级领导、高校教职员工和社会最关注的问题之一,也是高校审计工作关注的重要课题。由于新校区建设相对集中,直接导致项目结算审计的集中,受高校自身审计力量的限制,必然有较多的项目需要聘请外部审计单位完成。目前,大部分学校对于基建项目是采用全权委托社会审计机构进行全过程跟踪审计的模式来开展工作的。在高校审计机构与外部审计单位信息不完全对称的情况下如何建立一套适合高校外部审计的约束机制来监管外部审计单位的行为,并对其进行有效激励,使其按照学校预期目标执行成为了高校审计部门值得深入思考和研究的问题。 　　2造成外部审计单位行为不规范的原因 　　现有的委托一代理理论模型主要是来自信息经济学的直接应用,是博弈论在不对称信息情形的应用。该理论模型的主要思想是认为委托一代理关系中存在的主要问题是委托一代理合约签订之后可能会出现事后的信息不对称,即道德风险,从而损害对方的利益。代理人的道德风险会损害委托人的利益,而委托人的道德风险也会损害代理人的利益。现有的委托一代理模型更多地对存在代理人道德风险情况下的激励机制进行了研究(Holmstrom,1979;Mirrlees,1975,1976;张维迎,1996;当然,对于存在委托人道德风险情况下的激励机制也有相关的研究,见张维迎,1996)。在委托人不能无成本地观察到代理人行为的情况下,委托人通过与代理人签订合约,约定按照某些双方都可观察到的指标体系来向代理人支付报酬(或进行奖惩)的办法对代理人激励。由于双方签约后审计报酬的固定性以及审计人员行为的不可观察性,审计人员就会有缩减其工作的努力程度或者是其努力程度与委托人效用最大化方向不一致的激励,如在审计过程中缩减审计时间、减少审计投入、减少必要的审计测试程序以及与被审计人合谋等行为。 　　造成造价咨询机构行为不规范的具体原因有: 　　2.1 社会经济环境方面的原因在市场经济的社会环境中,委托一代理之间的交易行为,坚持的是公平交易、互利互惠的原则。目前,我国建立起来的建设项目工程造价咨询制度,正处于中国经济转型时期,造价咨询交易,表现供给不足,需求过旺,大量交易价格低于政府的市场指导价,市场指导价形同虚设,致使造价咨询机构经营预期利润大大降低,大多数造价咨询机构持续经营受限;建设活动中的各类寻租行为普遍;造价咨询机构业务骨干人员收入低,劳动强度大。一天工作10多个小时,星期六、日很少休息,大量具有