梁伟样《税法（第四版）》第三章 消费税法.pptVIP

进口应税消费品已纳消费税税款的扣除 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款 =期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款 -期末库存的进口应税消费品已纳税款 进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下： 第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率 每标准条卷烟关税完税价格=100000÷10÷250=40（元） 每标准条卷烟的关税=25000÷10÷250=10（元） 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元 第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56% 第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元) 应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元) 【例3-8】 1．批发环节应纳消费税的会计核算 征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。 纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：从价计税 税率：5% 其他注意事项： （1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。 （3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。 五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算 2．零售环节应纳消费税的会计核算 征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：5% 其他注意事项： （1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。 （2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。 （3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。 第四节 消费税纳税申报 链接动画：消费税纳税申报流程 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 （1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。 （4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。 （5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。 （6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 （7）进口应税消费品，为报关进口当天。 1．纳税义务发生时间 一、消费税的征收管理 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。 2．纳税期限 1．纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2．纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。 3．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。 4．进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。 3．纳税地点 为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了： 《烟类应税消费品消费税纳税申报表》 《酒及酒精消费税纳税申报表》 《成品油消费税纳税申报表》 《小汽车消费税纳税申报表》 《其他应税消费品消费税纳税申报表》 二、消费税的纳税申报 1．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款。 2．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发