梁伟样《税法（第四版）》第八章 其他税法.pptVIP

资源税的纳税人为在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。 二、资源税的纳税人和征税范围 资源税的课税对象是各种自然资源，具体范围如下： 原油； 天然气； 煤炭； 其他非金属矿原矿； 黑色金属矿原矿； 有色金属矿原矿； 盐。 （一）计税依据 1、从价定率办法征收时计税销售额的确定： 计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价格明显偏低或无销售价格的，采用最近同类产品的销售价格或组成计税价格。 2、从量定额办法征收时计税销售量的确定： 凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量； 凡产品自用的，以移送自用数量为课税数量； 其他不能提供数量的按规定办法计算数量。 三、资源税的计算 资源税实行幅度的比例税率和定额税率： （二）税率的选择 税 目 税 率 一、原油 销售额的5%～10% 二、天然气 销售额的5%～10% 三、煤炭 焦煤 每吨8～20元 其他煤炭 每吨0.3～5元 四、其他非金 属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或每立方米0.5～20元 贵重非金属矿原矿 每吨或每立方米0.5～20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2～30元 六、有色金属矿 原矿 稀土矿 每吨0.4～60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4～30元 七、盐 固体盐 每吨10～60元 液体盐 每吨2～10元 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 （三）优惠政策的运用 ①实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额＝计税销售额×适用税率 ②实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额＝课税数量×定额税率 （四）应纳税额的计算 举例说明：例8-8 纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税 纳税义务发生时间 比照流转税的纳税义务发生时间确定 纳税地点 应税产品的开采或生产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《资源税纳税申报表》 四、资源税的征收管理 （一）计税依据的确定 车船税的计税依据按车船种类和性能，分别确定辆、整备质量吨位、净吨位和米四种。具体规定如下： 乘用车、商用客车、摩托车按辆计税。 商用货车、挂车、专业作业车、轮式专用机械车按整备质量吨位计税。 船舶按净吨位计税。 游艇按艇身长度米计税。 二、车船税的计算 税目 计税单位 每年税额（元） 备注 乘用车 辆 60～5400 核定载客9人（含）以下 商用客车 辆 480～1440 核定载客9人以上，包括电车 商用货车 专用车辆 整备质量吨位 16～120 包括半挂牵引车、三轮车、低速载货车等；不包括拖拉机，挂车按50%计 （二）税目与税率的选择 税目 计税单位 每年税额（元） 备注 摩托车 辆 36～180 机动船舶 净吨位 3～6 拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 游艇 艇身长度米 600 ～2000 车船税实行定额税率，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 下列车船免征车船税： ①捕捞、养殖渔船； ②军队、武警部队专用的车船； ③警用车船； ④依法应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船； 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。 对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减征或免征车船税。 省级政府可根据情况，对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。 （三）优惠政策的运用 车船税的计算按照计税依据不同，其计算方法有以下几种： ①乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数×适用单位税额 ②商用货车、专业作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨位×适用单位税额 ③挂车应纳税额=整备质量吨位×适用单位税额×50% ④机动船舶应纳税额=净吨位×适用单位税额 ⑤拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位×适用单位税额×50% ⑥游艇应纳税额=艇身长度×适用单位税额 新购置的车船自购之使用当月起按月计算 应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数 （四）应纳税额的计算 举例说明：例8-4 纳税期限 按年申报，分月计算，一次性缴纳，具体由各省政府确定 纳税义务发生时间 车船管理部门核发登记证书所载日期当月；未办理登记的，发票开具时间的当月；又无法提供发票的，由税务机关核