小企业会计高教版课件（卢新国）10第十章 所有者权益.pptVIP

第一节实收资本与资本公积 一、实收资本 （一）实收资本的计量 1.投资者以现金方式出资，应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或存入小企业开户银行的金额超过小企业实收资本的部分，确认为资本公积。如果小企业接受外币现金出资，应当按照收到外币出资额当日的即期汇率（中间价）折算为人民币。不产生外币折算差额。 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额按照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册资本或股本中所占的份额确认，超过小企业实收资本的部分，确认为资本公积。至于非货币性资产的金额应当按照评估价值确定。（公司法） （三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）所有者（包括小企业原有投资者和新投资者）投入。 例：甲小企业经股东会决议，从小企业积累的资本公积、盈余公积中分别拿出100000元、80000元转增资本。该小企业由A、B、C、D四个股东出资组建，股权比例分别为50%、20%、20%、10%。根据上述资料，小企业应作的会计分录为： 借：资本公积 100000 盈余公积 80000 贷：实收资本——A 90000 ——B 36000 ——C 36000 ——D 18000 2.实收资本减少的处理 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后从企业抽逃出资额。小企业实收资本减少的原因大体有两种：资本过剩；小企业发生重大亏损短期内无力弥补而需要减少实收资本。 例：某小企业按法定程序，经批准减少实收资本500000元，全部价款已用银行存款支付。根据上述业务，小企业应作的会计分录为： 借：实收资本 500000 贷：银行存款 500000 二、资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 （一）资本公积的来源与用途 资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对小企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，主要由投资者投入但不构成实收资本，由所有投资者共同享有的资金。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。外币投入资本，应以收到外币当日的即期汇率记账，不会产生外币资本折算差额。除非出现外币资本折算后金额超过其在注册资本或股本中所占份额，超过部分应计入资本公积。 资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得用于弥补亏损。 （二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。 根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映小企业资本公积总额。 例：因扩大经营规模需要，经批准，甲小企业按原出资比例（A和B为6：4）将资本公积100000元转增资本。甲企业会计分录如下： 借：资本公积 100000 贷：实收资本——A 60000 ——B 40000 第二节留存收益 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润（或未弥补亏损）两部分。 一、盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 （一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。提取的具体比例由小企业自行确定。 （二）盈余公积的用途 1.用于弥补亏损 企业所得税法规定，小企业发生亏损时，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。经过5年期间未能足额弥补的，可以用小企业税后利润弥补。公司制小企业经经股东会或者股东大会批准，也可以用盈余公积金弥补公司的亏损。 2.转增资本