第二讲税收负担与税收成本.ppt

* * * * * * * * * * * * 第二讲 税收负担与税收成本 一、税负理论 (一)税收负担的定义 纳税人因向国家缴纳税款所承担的经济负担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产品分配上的关系。 税收负担率=所纳税款/纳税人收入 ◎名义税收负担与实际税收负担（多数情况同向变动） ◎边际税率与平均税率 以超额累进的个人所得税为例： 当所得额 增量 增税 边际税率 平均税率 2000 0 0 0 0 2500 500 25 25/500 =5% 25/500 =5% 3000 500 75 75/500 =15% 75/1000 =7.5% 在比例税情况下，边际税率=平均税率 在累进税情况下，边际税率＞平均税率 (二)税收负担的衡量指标 ◎总体指标 ⊙税收占国民生产总值（GNP)的比重 国民生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期的国民生产总值 ⊙税收占国内生产总值(GDP)的比重 国内生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期国内生产总值 ◎ 个别指标 ⊙企业纳税总负担率（各种纳税总额∕同期营业收入） ⊙企业流转税负担率 ⊙企业所得税负担率(所得税额∕同期会计利润） ◎“拉费曲线”简介 美国供应学派的代表人物阿瑟·拉费提出 税收负担与税收和经济的关系 政府取得税收收入 o C D 拉弗曲线 A 高税率不一定带来高的税收收入，高税收收入不一定需要高税率 100%B 税率 (三)案例分析 ☆增值税转型对企业增值税税负的影响 ◎生产型增值税 ◎收入型增值税 ◎消费型增值税 三种增值税类型按税基大小排序： 生产型＞收入型＞消费型 生产型是指对购入固定资产不允许扣除，其折旧作为增值额的一部分据以课税。由于这种增值额是按国民生产总值的口径计算出来的，所以称为生产型增值税。 收入型是指对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣减；即从增值额中减去当期折旧，据以课税。由于这种增值额是以国民收入的口径计算出来的，所以称为收入型增值税。 消费型是指对当期购入固定资产总额允许从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品课税，因而称为消费型增值税。 增值税按税基大小排序： 生产型 ＞ 收入型 ＞消费型 例如某公司2008年不含税销售收入5000万元，不含固定资产的购进项目的进项税额为300万元，当年购进机床的含税价为2340万元（其中增值税340万元），税率17% 生产型 消费型 应纳增值税 5000×17%-300=550 5000×17%-300-340=210 增值税税负 550/5000=11% （550-340）/5000=4.2% 如果再考虑出口退税，实际增值税税负更低（如软件产业芯片出口） (四)纳税筹划中税收负担判断原则 ◎相对减少税负原则 相对于收入、利润的变化（相对税负的下降） ◎整体利益原则 税收利益要服从企业价值最大化，不可为降税而自我限制利润和销售额的增长。 ◎口径一致原则（保持期间、基数的一致性） ◎综合税负原则（避免只关注减少一种税负，而忽视可能引发其他税的税负增加。 销售收入 纳税 2007年 500万元 30万元 6% 2008年 1000万元 50万元 5% 二、税负转嫁（前述纳税筹划的基本技术之一） （一）税负转稼的定义 指纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由其他人负担的过程。 税负转嫁 纳税把应缴纳的税款转由他人负担 税负归宿 税负由负税人最终承担,不再转嫁 税负归宿是税负运动的终点 税负完全转嫁 税负转嫁 税负部分转嫁 税负完全不转嫁 税负转嫁只会导致税收归宿的变化，导致纳税人和负税人不一致，国家税收并未减少 (二)税负转稼的方式 ☆前转（顺转） 生产商 批发商 零售商 消费者 税款缴纳者 税收实际负担人 ☆后转（逆转） 原料 生产商 批发商 零售商 消费者 供应者 税款 缴纳者 税收实际 负担者 税负转嫁过程 税负转嫁过程 ☆税收资本化(税收还原)—生产要素购买者将购买的生产要