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一、企业年金个人所得税：关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题 （2012教材349页） 企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：　　（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。　　（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照规定计算个人实际应补缴税款。　　1.职工月平均工资额的计算公式：　　职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数　　上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。　　2.职工个人应补缴税款的计算公式：　　纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数　　上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。　　3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：　　企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额　　各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。【举例说明】2011年3月份，税务机关在检查中发现，甲某所在的企业2010年1月份建立了年金制度，但企业为甲某所缴纳的年金均未扣缴其个人所得税，其中甲某2010年1月至12月的企业为其计算缴纳年金费用的工资合计数为78000元，企业为其缴纳年金合计为3120元；2011年1月至2月的企业为其计算缴纳年金费用的工资合计数为20000元，企业为其一次性缴纳本年两个月的年金为800元；上述年度企业均未扣缴企业缴费部分个人所得税。计算甲某年金应补缴的个人所得税。【解析】先计算甲某2010年月平均工资额：78000÷12=6500，6500-2000=4500元，应适用个人所得税税率：15%，速算扣除数125，企业为甲某缴纳的2010年度企业年金3120元应补缴个人所得税=3120×15%-125=343（元）。甲某2011年月平均工资额：20000÷2=10000，10000-2000=8000（元），应适用个人所得税税率：20%，速算扣除数375，企业为甲某缴纳的2011年度企业年金800元应补缴个人所得税=800×20%-375=-215小于0元，那其适用税率则调整为5%，据此计算老王缴纳的2011年度企业年金800元应补缴税款=800×5%=40（元）。那甲某2010年1月到2011年2月取得的年金应补缴税款=343+40=383（元）。 国家税务总局 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 国税函[2009]694号 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局： 　　为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下： 　　一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 　　二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 　　对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 　　三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下： 　　应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额） 　　参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。 　　四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。 　　五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职