契税法2012年注会cpa税法精讲笔记.pdfVIP

2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第十一章 印花税和契税法 第二节 契税法 一、契税基本原理(能力等级1) (一)概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承 受人征收的一种财产税。 (二)契税的特点包括： 1.契税属于财产转移税。 2.契税由财产承受人纳税。 二、契税征税对象(熟悉，能力等级2) 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房 屋的买卖、赠与、交换。 【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆，两税种征税对象的差异主要是由于两 个税种的纳税人的规定不同而造成的。 具体情况 是否为契税征税对象 是否为土地增值税征税对象 1.国有土地使用权出让 是 不是 2.土地使用权的转让 是 是 3.房屋买卖 是 是 4.房屋赠与 是 一般不是，非公益赠与是 5.房屋交换 是（等价交换免） 是（个人交换居住房免） 某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税： (1)以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。 以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。 【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元 的债务，假定采用3%的印花税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000(元)(2006年考题中的一 个步骤) (2)以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手 续，故免纳契税。 (3)买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及 办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。 (4)对以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让， 由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。 某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权 属作价投资、入股;以土地房屋权属抵债;以获奖方式承受土地、房屋权属;以预购方式或者 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。但是， 自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资 主体内部土地、房屋权属的无偿划转，按规定不征收契税。 【例题·多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有( )。(2001年) A.以土地权属作价投资 B.以土地权属抵债 C.以获奖方式承受土地权属 D.以预购方式承受土地权属 [答案]ABCD 【例题·单选题】下列各项中，应征收契税的是( )。(2007年) A.法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权 C.承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房 [答案]D 三、契税的纳税人和税率(了解，能力等级2) (一)纳税人 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 【例题·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包 括外商投资企业和外国企业。( )(2001年) [答案]× 【例题·单选题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是()。 A.甲企业缴纳土地增值税和契税 B.乙企业缴纳土地增值税和契税 C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税 D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税 [答案]C 【提示】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表： 转让方