1100019中级财务会计_第十二章所得税_1009(30页).pptVIP

第十 二章 所得税 所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。 所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。 应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用； 资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得税费用。 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。 资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。 永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 暂时性差异。 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如开办费5、未弥补亏损） 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异* 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为400万元，预计使用年限为8年，税法规定折旧年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为350万元（400- 400÷8）；计税基础为320万元（400- 400÷5）。 从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得350万元的经济利益流入，但其中只有320万元按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额30万元，即应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异* 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为100万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基础为取得时的成本120万元。 丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为100万元，但可以税前扣除的金额为120万元，则意味着两者之间的差额20万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。 计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 按照计税基础标的物的不同，可以分为资产的计税基础和负债的计税基础。 资产的计税基础* 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则与税法规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础的差异。 例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为 1000万元，期末公允价值变为 1500万元。该交易性金融资产的计税基础是 1000万元。计税基础与帐面价值之间的差异为500万。 例，乙公司某无形资产原价为160万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按10年摊销。持有1年后，无形资产帐面价值为160万，计税基础160-16=144万。 负债的计税基础* 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规