第八章资源税法(22页).pptVIP

第八章 资源税法 　资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。 学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。 难点部分是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。同时提醒考生注意，应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是： 资源税只对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节时不再计征资源税； 增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点。 本章主要内容有： 一、纳税人 二、税目 三、课税数量与税额计算 四、减税免税 五、纳税义务发生时间，纳税期限和地点 　　 一、纳税人 　　资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；个人是指个体经营者和其他个人。 对资源税纳税人的理解应注意以下问题： 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。 4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 二、税目、税率 资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。 （一）七个税目是： 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 考生复习时要注意前三项中不包括的资源产品，这些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。 （二）税率 资源税采用定额税率，也叫做固定税额。对单位应税产品规定了的征收数额。不同资源产品税额不同；同一资源产品因产品质量和产区不同，税额也不相同。 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 三、课税数量与税额计算 （一）课税数量P368 课税数量是资源税的计税依据。 资源税实行从量定额征收，课税数量成为计税的关键。计税数量的确定考生必须掌握。 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 例：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨.该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为多少? 解:(10+0.5)?12=126(万元) 例:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。请计算该油田10月份应纳资源税税额。 解：（1）原油应纳税额=6 ?8=48（万元） （用于加热、修井的原油免税） （2）天然气应纳税额=1 ?8=8（万元） （3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元） 在上述原则下，还要求考生掌握以下五种具体情况： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。举例如下： 例：某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。 解：应纳资源税 =500?2+70?70%