11第十一章 风险评估.pdf

第十一章风险评估 中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 王春飞 第十第十一章章 风险评估风险评估 • 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题： • 1.风险评估程序（教材P206图11‐1）； • 22.项目组内部讨论项目组内部讨论 （（目标目标、、内容内容、、人员人员、、时间和方式时间和方式）；）； • 3.了解被审计单位及其环境的内容（教材P210）； • 4. 了解内部控制了解内部控制的深度度 （教材教材P220）； • 5.了解内部控制的局限性（教材P223）； • 6.了解控制环境内容（教材P223）； • 7.了解控制解控制活动内容动内容 （教材教材P230）； • 8.评估财务报表层次重大错报风险（教材P244表11‐6 ）； • 99.评估评估 ““特别风险特别风险”” （（包括舞弊风险包括舞弊风险，教材教材P247P247））； • 10.评估“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险” （ 教材教材P249表表11‐8 ）。 第十第十一章章 风险评估风险评估 • 第第一节节 风险险评估概述估概述 • 第二节第二节 风险评估程序风险评估程序、、信息来源以及项目信息来源以及项目 组内部的讨论 • 第三节第三节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 • 第四节第四节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 • 第五节评估重大错报风险 第第一节节 风险评估概述风险评估概述 • 二二、审计风险准则的特点审计风险准则的特点 • 在审计风险准则出台之前，注册会计师通常先对被审计 单位获取基本了解单位获取基本了解，，然后针对财务报表获取充分然后针对财务报表获取充分、、适当适当 的审计证据。审计资源主要集中于管理层作出的决策信 息和财务报表。 •• 这种方法的缺陷在于这种方法的缺陷在于，注册会计师可能并没有意识到或注册会计师可能并没有意识到或 全面理解所记录的关于管理层决策的信息的重要性。 • 注册会计师只有注册会计师只有通过花时间了解被审计单位的花时间了解被审计单位的经营性质营性质、 经营目标和舞弊因素、经营战略、企业文化和价值观 （控制环境）员工的胜任能力、组织结构和生产过程， 以及用于应对风险的内部控制才能够知道信息系统实际以及用于应对风险的内部控制才能够知道信息系统实际 应该记录什么类型的信息。 第第一节节 风险评估概述风险评估概述 •• 审计风险准则有以下特点审计风险准则有以下特点： • 1．要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。 • 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直 接将风险设定为高水平。 • 3．要求注册会会计师将将识别和评估的风险与实施实施的审计程序挂钩。 • 4 ．要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施 实质性程序实质性程序。注册会计师对重大错报风险的评估是注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断种判断，， 被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险 结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额 和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项 上上。 • 5 ．要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审 计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 第第一节节 风险评估概述风险评估概述 • 了解被审计单位及其环境是必要程序了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关特别是为注册会计师在下列关 键环节做出职业判断提供重要基础： • 1．确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判 断是否仍然适当断是否仍然适当；； • 2．考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否 适当； • 33 ．识别需要特别考虑的领域识别需要特别考虑的领域，，包括关联方交易包括关联方交易、、管理层运用持续经管理层运用持续经 营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； • 4 ．确定在实施