第二十一章、职业道德基本原则和概念框架技术总结.pptVIP

情形 具体环节 各个环节的评价内容或防范措施 3． 客户变更委托 客户变更 原则 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务 防范措施 (1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由 (2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况 (3)从其他渠道获取必要的信息 四、利益冲突 各个环节的工作思路 各个环节的评价内容和防范措施 1．识别可能产生利益冲突的情形 (1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响 (2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 2．评价利益冲突严重程度 (1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 (2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度 根据具体情形，采取以下防范措施 (1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务 (2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务 (3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务（存在一定的竞争关系），注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务 (4)分派不同的项目组为相关客户提供服务 (5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作 (6)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引 (7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议 (8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况 单选：下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（　）。 　　A、注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力 　　B、会计师事务所推介被审计单位的股份将产生外界压力导致的不利影响 　　C、注册会计师在与前任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意 　　D、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定 【正确答案】C 　　【答案解析】本题考核职业道德基本原则。选项A，注册会计师具有专业知识、技能和经验才能称之为具备专业胜任能力，而不是单纯的具有注册会计师证书；选项B，该情形属于产生过度推介导致的不利影响；选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。 五、应客户的要求提供第二次意见 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前人注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。 防范措施 （1）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通； （2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性； （3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件。 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。 单选题：戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2013年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（　　）。 　　A.直接与ABC会计师事务所进行沟通 　　B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 　　C.征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通 　　D.向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件 正确答案：A 　　答案解析：在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。 【知识点】应客户的要求提供第二次意见 六、收费 收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算 收费问题往往对注册会计师职业道德基本原则或对独立性产生重大影响，注册会计师行业中主要的问题是承接业务时过低收费、或有收费、收取介绍费或佣