第六章 企业所得税的筹划.pptVIP

企业所得税筹划; ◇税基筹划 ◇税率筹划 ◇税额筹划;一、税基筹划;1、收入的筹划;买一赠一的企业所得税处理;某企业采取“买一赠一”形式销售，销售a商品，售价不含税（公允价值）1000万元，成本700万元；同时赠送b商品，同类不含税售价（公允价值）50万元，成本30万元。则该企业“买一赠一”应缴纳的企业所得税如何计算呢？;（1）确认a商品收入： 　①计算分摊比例（1000/（1000＋50）*100%＝95.2% 　②计算应分摊的销售收入1000*95.2%＝952（万元） 则 a商品的销售收入=1000/1050*1000=952万元，a商品对应成本为700万元。 （2）确认b商品收入： 　①计算分摊比例（50/（1000＋50）*100%＝4.8% ②计算应分摊的销售收入1000*4.8%＝48（万元） 则b商品的销售收入=50/1050*1000=48万元，b商品对应成本30万元。 （3）该企业应交纳企业所得税=（952-700+48-30）*25%=67.5万元。;2、扣除项目的筹划;2.1期间费用的筹划;案例;2.2成本项目的筹划;2.3固定资产的筹划;折旧年限的筹划;折旧方法的筹划;关于计提折旧的新规定; 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 ;例案;项目;注意： 具体选择哪种折旧方法需要关注企业追求的主要目标： ★净利润？ ★净利润现值？ ★税额净现值？ ★增加的现金流量？ ★现金流量净值？;固定资产大修理支出的筹划;原方案显然已构成固定资产大修理支出，该项支出仅能在以后年度摊销。 筹划方案：在不影响正常经营的前提下，将更换A设备的时间延迟至2009年，则固定资产的修改支出将不再符合大修理支出，可在当年一次性全部扣除，取得递延纳税的效果。;2.4无形资产摊销的筹划;案例;筹划方案：双方在投资协议中约定无形资产的受益年限为5年。则前5年每年可增加的费用为：1200/5-1200/10=120万元，利润在前五年每年减少为530万元，每年缴纳企业所得税为530×25%=132.5万元，后五年每年利润增加为770万元，每年缴纳企业所得税为770×25%=192.5万元。 此时企业所得税为：132.5×PVIFA（5，10%）+192.5×[PVIFA(10,10%)-PVIFA(5,10%)]=955.45万元 获得货币资金时间价值为：43.11万元 ;2.5公益性捐赠的筹划; ★选择好捐赠渠道（企业和个人必须向符合规定的非营利组织或者国家机关实施捐赠并获得税前扣除凭证后，方可向税务部门申请税前扣除。 ） ★选择好捐赠形式（企业以现金以外的其他财产对外捐赠时，应考虑由于财产的公允价值与计税成本的差异所导致的对企业所得税纳税调整的影响。见教材P181） ★选择好捐赠时间（企业会计利润较高时期 ） ★选择好捐赠额度（尽可能让捐赠额全部扣除）; 捐赠额度的选择 假设纳税人某个纳税年度拟对外捐赠的金额为X，企业当年未发生捐赠前的利润总额为Y，那么，捐赠支出后，企业的年度利润总额变为Y－X。按照规定，税前可扣除的捐赠额不得超过利润总额的12%，因而，假设捐赠额可以全额扣除，那么X÷（Y－X）＝12%，进一步调整得到：1.12X＝0.12Y，最终计算得：X÷Y＝0.12÷1.12≈0.1071×100%=10.71%。这一结果的含义为：纳税人每年对外捐赠的金额小于或等于捐赠前利润总额的10.71%时，其捐赠额可全额扣除，不用作纳税调整，这样企业既做了好事，也取得了经济收益，可谓一举两得。;案例;方案1：该企业2009年通过省级民政部门向贫困地区捐款30万元，只能在税前扣除12万元(100×12％)，超过12万元的部分不得在税前扣除。 方案2：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为100万元和200万元，因此两年分别捐赠的10万元、20万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采取方案二最好，虽然对外捐赠额相同，但方案二可以节税4.5万元(18×25％)。 ;案例;方案1：企业将自产产品对外进行捐赠 本年会计利润=60—12.04—0.93=47.03(万元) 税法允许在税前扣除的捐赠支出=47.03×12％=5.64(万元)，纳税调增额=12.04-5.64=6.4(万元) 按照公允价值视同对外销售纳税调增额=12-10=2(万元) 企业当年应纳企业所得税=(47.03+6.4+2)×25％=13.86(万元)  ;补充;方案2：假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款12万元 本年利润=60-12=48(万元)(通过签发支票捐赠银行存款可以