第六章 企业所得税的.pptVIP

第六章 企业所得税税收筹划;第一节 企业所得税纳税人税收筹划;1、居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ◆居民企业负有无限纳税义务，即对其来源于中国境内、境外的所得均征税。;2、非居民企业 依外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ◆非居民企业一般负有限纳税义务，即一般只对来源于中国境内的所得纳税。 ;二、税收筹划方法 企业应尽可能避免成为居民纳税人，或尽量在设立机构、场所上多考虑，从而达到节省税金支出的目的。;第二节 计税依据税收筹划;二、扣除项目的税收筹划 （一）利用工资、薪金支出进行筹划 在进行会计核算时，工资薪金一般按实际发生额计入成本费用，最终影响利润。但是税法规定，只有实际发生的合理的工资、薪金才准予扣除。（需要进行纳税调整） 工资、薪金是企业以各种形式给职工支付的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、劳动分红等;1、利用研发加计扣除的筹划 （1）具体规定 企业为开发新产品、技术等发生的研发费用，未形成无形资产的，计入当期损益，按照规定据实扣除的基础上，还可以加计50%扣除；形成无形资产的，按照成本的150%摊销。 （2）在研发期间，可多安排工资、薪金。从而更多的享受加计扣除。（企业为此发放的高工薪损失，可以和研发人员在非研发期间的工薪调节）;2、利用安置残疾人员工资加计扣除的筹划 （1）具体规定 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （2）每发放100元工资，可以减少所得税50元，有抵税作用。 ;（二）将利息支出变成其他支出进行筹划 1、关于利息支出扣除的规定 （1）准予扣除的情况 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。 （2）向非金融机构借款利息支出不高于银行同??同类贷款利率的，可以扣除 。想办法争取全额扣除。;2、税收筹划 当支付的利息超过允许扣除的数额时，可以转变为其他可以扣除的支出。如：通过工资、薪金、劳务报酬的方式支付利息。 3、例题6-3;（三）企业捐赠中的税收筹划 1、关于捐赠的税收优惠规定 企业通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 2、税收筹划 要适当选择捐赠方式和受赠对象。达到节节税的目的。 3、例题6-4 ;（四）广告费和业务宣传费的税收筹划 1、税法规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、税收筹划 将企业的销售部门设立成一个销售公司，先将产品销售给该销售公司，然后由销售公司对外销售，这样就多核算了一次营业收入，扩大了集体基数。 3、例题6-5 ;（五）业务招待费支出的税收筹划 1、税法规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 2、当实际业务招待费为当年销售（营业）收入的8.3‰，达到扣除最大化。;三、利用资产核算进行税收筹划 资产的确认与计量方式不同，会导致企业利润不同。如：固定资产的折旧、无形资产的摊销、存货的收发计价等。 以固定资产为例： ;（一）利用折旧方法进行税收筹划 1、由于会计准则规定了四种折旧方法，而每种方法计算出来的折旧额是不同的，那么，折旧方法可以调节会计利润的多少。 这与税法的规定有冲突。 2、税法规定 只有直线法计算的折旧才允许在税前扣除。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法 因此，企业可以使用技术进步较快的固定资产，在税务机关的批准下，可以加速折旧，从而获得时间价值的好处。;（二）利用折旧年限进行税收筹划 1、固定资产最低折旧年限的规定 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外运输工具，为4年； 电子设备，为3年 2、税法只规定了最低折旧年限，这就为税收筹划提供了空间。一般来说，盈利企业应选择最低年限；而亏损企业要结合企业税前弥补的规定来选择。 ;四、直接对计税