第三篇行政单位会计李亚坤2013.2.pptVIP

2.零余额账户用款额度的核算 设置“零余额账户用款额度”科目，反映行政单位实行国库集中支付后，财政授权支付下所取得的零余额账户用款额度的增减变动情况。 行政单位收到财政授权支付额度时 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（或预算外资金收入） 行政单位从零余额账户支取使用资金时， 借：经费支出（或库存材料等） 贷：零余额账户用款额度 参见教材例题10-10至10-12 （四）财政应返还额度 1、财政应返还额度——是财政国库管理制度改革的行政单位的年终结余资金。（采用权责发生制） 年终结余资金——即国库集中支付年终预算结余资金，是指实行国库集中支付改革的行政单位在预算年度内，按照财政部批复的部门预算，当年尚未支用，并按规定应留归单位使用的资金，包括行政单位经费结余、政府采购资金结余、留归单位使用的项目经费结余、基本建设竣工结余。 2、财政应返还额度的核算 设置“财政应返还额度”科目，核算财政国库管理制度改革行政单位的年终 结余资金。 财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时 借：财政应返还额度 贷：拨入经费 下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时， 借：经费支出等 贷：财政应返还额度 参见教材例题10-13、10-15 行政单位确认财政授权支付预算指标结余时 借：财政应返还额度 贷：拨入经费 下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 参见教材例题10-14、10-16 财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时， 借：经费支出等 贷：零余额账户用款额度 ◆ 对于以财政直接支付方式获取的财政预算资金指标，财政部门根据行政单位批准的分月用款计划直接申请签发支付令，实现日常支付；对于财政授权支付方式获取的财政预算资金指标，由财政部门先下达零余额账户用款额度后，行政单位在用款额度内支用或提取现金使用。 ◆ 年度终了，如果当年核批的财政直接支付的预算指标数大于财政直接支付的年度实际支付数时，行政单位就存在财政直接支付年终结余资金；如果当年核批的财政授权支付的预算指标数大于财政授权支付的用款额度下达数时，行政单位就存在财政授权支付年终结余资金；如果年度财政授权支付用款额度下达数大于单位从零余额账户的支用数时，行政单位就存在零余额账户用款额度结余。 （五）有价证券 有价证券——是指行政单位用结余资金购买的国债。 1.有价证券的管理要求： （1）只能用单位的结余资金购买中央政府发行的国债。 （2）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。 （3）购买的有价证券不得列支出预算，不能因购买有价证券而影响履行行政职责。 （4）当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 2.有价证券的核算 设置“有价证券”账户。 行政单位购入有价证券时 借：有价证券 贷：银行存款 行政单位兑付本息时， 借：银行存款 贷：有价证券 其他收入 参见教材例题10-17至10-18 （六）暂付款 暂付款——是行政单位在业务活动中与其他单位、 所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。 未来可能收回，也可能核销转列支出。 1.暂付款的管理要求 （1）严格控制（防止呆账） （2）健全手续（审批制度） （3）及时清理（不得长期挂账） 2.暂付款的核算 设置“暂付款”科目。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。 行政单位发生暂付款时 借：暂付款 贷：现金、银行存款等 行政单位结算收回或转列支出时， 借：经费支出等 贷：暂付款 参见教材例题10-19至10-24 （七）库存材料 库存材料——是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位办公材料随买随用，或没有大宗购入不需要库存的，可按购入价格直接列支，不作库存材料管理。 1.库存材料的计价 购入、有偿调入的材料，分别以购入、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出。（与企业区别） 发出材料时，一般采用先进先出法和加权平均法确定材料的实际成本。 2.库存材料的核算 应设置“库存材料”科目 。 行政单位购入材料并已验收入库时 借：库存材料 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度 、银行存款等） 行政单位领用材料时， 借：经费支出 参见教材例题10-25至10-28 贷：库存材料 库存材料发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。 二、固定资产 （一）固定资产的概