第七章 风险应对的.pptVIP

第七章 风险应对;一、总体应对措施 态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 管理上： 3、提供更多的督导； 技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。;二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑; 三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响;（一）进一步审计程序的内涵和要求 1、进一步审计程序的内涵;2、进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据;（1）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。 （2）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 （4）注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 （5）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 （6）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 （7）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 ;1、进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序; 1、进一步审计程序时间的含义 何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点;2、进一步审计程序时间的选择 ◆ 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点;四、进一步审计程序;第三节 实质性程序;二、实质性程序的性质 ◆ 指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。 ◆实质性程序的设计 细节测试的使用 设计分析程序应考虑的因素;三、实质性程序的时间 ◆ 一般不宜在期中实施实质性程序。 ◆ 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 ◆ 考虑期中审计证据 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 ◆ 考虑以前的审计证据 —在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 —只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。;四、实质性程序的范围 ◆ 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 —评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 —如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。;五、设计实质性测试;2、重大错报风险对实质性测试的影响;六、不同的检查风险水平所需执行的实质性测试;七、实质性测试程序比较