第十二章销售与收款循环审计.ppt

三、预收款项审计 (一)预收款项审计目标 预收款项的审计目标一般包括： 1.确定资产负债表中记录的预收款项是否存在； 2.确定所有应当记录的预收款项是否均已记录； 3.确定记录的预收款项是否为被审计单位应当履行的现时义务； 4.确定预收款项的发生及偿还记录是否完整； 5.确定预收款项是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 6.确定预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (二)预收款项的实质性程序 1.获取或编制预收款项明细表，并进行以下检查： (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)以非记账本位币结算的预收款项，检查其采用的折算汇率及折算是否正确； (3)检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整； (4)结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时作出调整。 2.请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 3.抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。 4.必要时，选择预收款项的若干重大项目函证，并对函证结果进行汇总、分析，对不符事项作出适当处理。 5.检查预收款项长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。 6.对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目，检查是否及时、足额缴纳有关税费。 7.通过货币资金的期后测试，以确定预收款项是否已计入恰当期间。 8.标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 9.检查预收款项的列报是否恰当。 四、应交税费审计 (一)应交税费审计目标 应交税费的审计目标-般包括： 1.确定资产负债表中记录的应交税费是否存在； 2.确定所有应当记录的应交税费是否均已记录； 3.确定记录的应交税费是否为被审计单位应当履行的偿还义务； 4.确定应交税费是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (二)应交税费的实质性程序 1.取得或编制应交税费明细表，并进行以下检查： (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目； (3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起； 2.首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限 3.核对期初未交税费与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。 4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。 5.检查应交企业所得税： 6.检查应交增值税： 7.检查应交营业税： 8.检查应交消费税： 9.检查应交土地增值税： 10.检查应交城市维护建设税： 11.检查应交车船使用税和房产税： 12.检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。 13.检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。 14.检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。 15.检查其他税（费）项及代扣税（费）项： 16.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。 17.抽查若干笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。 18.检查应交税费的列报是否恰当。 五、营业税金及附加审计 (一)营业税金及附加审计目标 营业税金及附加的审计目标一般包括： 1.确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关； 2.确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录； 3.确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 4.确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间； 5.确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户； 6.确定营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (二