第十三章销售与收款循环审计.ppt

第三篇 交易（业务）循环审计 按会计报表项目组织实施的审计——分项审计 按业务循环组织实施的审计——业务循环审计 业务循环审计——运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。 分项审计与业务循环审计的关系 业务循环审计部分的学习方法 特点——实务性较强 掌握的关键在于实际操作 学习主要方式——自学（需要回顾会计课程的内容） 业务循环审计的基本过程 1.对被审计单位的内部控制取得了解的程序 2.符合性测试程序 3.实质性测试程序 §1３ 销售与收款循环审计Auditing sales and receivables cycle 主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的函证。 一、销售与收款业务及其控制测试 顾客定单 货运单 销售发票 销售单 销售合同 转账凭证 价目表 坏 账 准 备 日 记 账 收 入 明 细 账 应 收 账 款 明 细 账 总账 （一）主要业务活动 1、接受订单 2、批准赊销 3、发运产品 4、开具发票 5、记录销售 6、收取货款 7、办理和记录销货退回、折扣与折让 8、定期对账和催收 9、注销坏账 10、计提坏账准备 （二）主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单。 （2）销售单。 （3）发运凭证（提货单）。 （4）销售发票。（5）商品价目表。 （6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 （7）应收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。 （9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。（12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单。（14）转账、收款凭证。 （三）销售与收款循环的内部控制 职责分离控制 授权批准控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制 （四）销售与收款循环的符合性测试 了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险 二、销售与收款循环的实质性测试 销售的交易类别测试 收款的交易类别测试（15章） 销售的交易类别测试 销售业务是否真实——真实性 销售业务是否完整——完整性 销售业务估价是否正确——估价 销售业务分类是否正确——分类 销售业务记录是否及时——截止 销售业务是否正确入明细账并准确汇总——机械准确性 三、主营业务收入审计 审计目标 收入确认测试 截止测试 计价测试 分类和披露测试 审计目标 管理当局 的认定 　　具体审计目标（一般） 具体审计目标（项目） 　　　1.总体合理性 1.存在或发生 　2.真实性 2.完整性 　3.完整性 3.权利和义务 　 4.所有权 4.估价或分摊 5.估价 　　　6.截止 　　　7.机械准确性 5.表达与披露 8.披露 　　　9.分类 重点关注以下环节 1.主营业务收入的确认 2.分析性复核程序 3.实施主营业务收入的截止测试 4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等） 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防