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第五章 結論與建議 壹 、結論 資訊公開原則應為證券市場上最重要原則 。惟若證券市場充斥著 不實資訊 則投資人將因蒙受不公平待遇導致損失而退場， 發行公司， 將因此無法順利的在證券市場募集其所 需資金，對於國家經濟發展將 造成不利影響 。在證券市場之公開資訊中 ，按季公告的財務報表無疑 是其中最重要的財務資訊之一 財務報表之編製係公司管理當局之責， 任 ，但其是否已允當表達該公司的財務狀況 、經營成果及現金流量之 情形 則必須依賴會計師之查核及出具意見予以確， 政 治 信 。故會計師是財 務報表無不實 表達的第二層把關者，並非第一層的編製者，其責任應 立 大 與公司內部人員及管理當局有別。證交法第 20條之 1將會計師之責 學 任定位為 「過失責任 」，與公司內部人員的 「推定過失責任」予以區 國 別 ，更與發行人及其董事長 、總經理負擔的 「無過失責任 」更有輕重 ‧ 之分 。本文認同此一基於責任衡平考量之立法 ，惟證交法第 32條 ， ‧ N 目前尚未修訂 。依證交法第 32條規定 ，會計師仍應就其所應負責部 y a t 份與公司負連帶賠償責任 。有論者認為證券發行市場之責任本就應較 t i i s o 證券交易市場為重 ，惟本文認為就會計師擔任第二層把關者之角色而 r n e a v 言 ，除有故意 之情事 ，原則上不應負擔連帶賠償責任 。 l i C n h U e i 會計師既為資訊 公開原則的重要守護者，若其參與經營者舞弊 ， ngch 則無保護之理由 ，亦不應有責任比例之分攤，而應與發行人及公司董 事長 、總經理及參與舞弊者負連帶賠償責任。但事實上 所，發生的許 多舞弊案例皆係經精心安排及設計，一般查核方法難以查出故會計， 師亦常是受害者之一 。因此 ，會計師在不知情狀況下 ，負擔者應僅為 過失責任 。其在查核時是否已遵照會計師查簽規則及一般公認審計準 則 ，尤其是審計準則公報第43號 「查核財務報表對舞弊之考量 」等 之規定 ，按各別受查者狀況設計妥適的查核程序，並據以執行以獲取 足夠及適切的證據及結論 ，進而據以出具適當的查核意見。而以上執 行過程皆應有完整的的工作底稿做為證明 故工作底稿將是， 判斷會計 師應負擔責任比例之主要依據 。