第八章 税法总论的.pptVIP

第八章 税法总论;第一节 税法的概念和特征 ;(一)税法与税收的关系;(二)税法的调整对象;(三)税收法律关系及其性质;权力关系说以德国著名学者奥托·梅耶(O.Mayer)为代表，认为税收法律关系是国民对国家的一种权力服从关系，国家是权力意志的主体，纳税义务需经过“查定处分”这一行政行为才能创设。因此，整个税收法律关系就是以课税处分为中心的权力服从关系。 债务关系说以另一位德国学者阿尔伯特·亨泽尔(A.Hensel)为代表，认为税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的一种公法上的债务关系，纳税义务只需满足税法规定的课税要素即可成立，而并非依行政机关的课税处分来创设。这种观点在德国的《税法通则》中亦得到了体现。;二、税法的特征;税法的经济性特征体现在： (1)税法作用于市场经济，直接调整经济领域的特定经济关系，即税收关系。税法的适度调整有助于弥补市场缺陷，节约交易成本，提高经济效率。 (2)税法能反映经济规律，从而能够引导市场主体从事经济合理的市场行为，不断地解决效率与公平的矛盾。 (3)税法是对经济政策的法律化，它通过保障税收杠杆的有效利用，能够引导经济主体趋利避害。;税法的规制性特征体现在，税法能够把积极的鼓励、保护与消极的限制、禁止相结合，审时度势，灵活规制，以实现预期的经济、社会和法律目标。 税法的经济性特征与规制性特征是密切相关的，并且，在经济法的各部门法中表现得十分突出。税法的两大基本特征的存在，源于税法调整对象的特殊性。没有税法所调整的特定的税收关系，税法便不可能凸显经济性与规制性的基本特征 ;(二)税法的引申特征;第二节 税法的地位和体系 ;二、税法的外部关系;(一)与宪法的关系;(二)与经济法的关系;(三)与行政法的关系 ;(四)与民商法的关系;(五)与社会法的关系;(六)与刑法的关系;(七)与国际法的关系;三、税法的体系;上述的税收征纳实体法依其所涉税种及税种的征税对象的不同，还可进一步分为商品税法、所得税法和财产税法，它们在整个税法体系中居于十分重要的地位，需要适时适度变动，以保障宏观调控的有效实施。因此，税收征纳实体法是税法体系中最具活力的部分 税法体系在结构上包括税收体制法和税收征纳法两大部分，并且，后者还包括税收征纳实体法和税收征纳程序法。其中，税收征纳实体法还包括商品税法、所得税法和财产税法。正是这些不同层次的税法规范的集合，构成了税法体系的整体 ;税法体系的各个组成部分中，税收体制法是规定有关税收权力分配的法律规范的总称，它在税法体系中居于基础和主导地位，没有税收体制法就不可能有税收征纳法。税收征纳实体法作为规定征纳双方实体权利义务的法律规范的集合，在税法体系中居于主体地位。税收征纳程序法作为规定税收征管程序及相关主体程序权利义务的法律规范的集合，对于保障税法主体的实体权利的实现具有重要意义，在税法体系中居于保障地位 ;上述三个方面的法律规范是相互补充、相辅相成的，并且，在数量比例关系和各自的定位上也是合理的，从而使整个税法体系在理论上能够成为一个和谐统一的整体。 此外，税法体系同前述的税收体系也是密切相关的，从某种意义上说，税法体系也就是税收体系在法律上的表现，集中反映了人们在法律上对于税制的理解 ;第三节 税法的宗旨和原则;;税法的宗旨与整个经济法的宗旨在根本上是完全一致的，它包括税法的直接目标和最高目标两个方面。税法的直接目标通常体现在税法的规定之中，并往往被理解为税法自身的宗旨，主要是保障税收三大职能的有效实现。它具体表现为保障有效获取财政收入、保障有效实施宏观调控和保障经济与社会的稳定三个目标。税法的最高目标是税法理论或理念上的目标，是在税法的直接目标实现的基础上，税法调整力求达到的更高层次的目标。;二、税法的原则;税收公平原则要求税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。依据这一原则，必须普遍征税、平等征税、量能课税。 税收效率原则要求税法的制定和执行必须有利于提高经济运行的效率和税收行政的效率，税法的调整必须有利于减少纳税主体的奉行成本和额外负担，以降低社会成本。在法律的经济分析日渐受到重视的情况下，该原则的地位也在日益提高 ;(二)税法适用的原则;依据实质课税原则，课税的具体对象如果仅在名义上归属于某主体而在事实上归属于其他主体时，则应以实质的归属人为纳税人并适用税法；同时，在计税标准上也不应拘于税法上关于所得、财产、收益等各类课税对象名称或形式的规定，而应按其实质内容适用税法 税法的适用具有一定的外观性和形式性的特征，即着重强调基于某种事实或法律关系的外观状况是否符合课税要件，来判定是否予以征税，从而形成了广泛适用的形式课税原则，这是税收法定原则的基本表现形式 ;2.诚实信用原则;诚信原则的适用有利于保护当事