第6章所得税会计2012.3.26.ppt

第六章　所得税会计 第一节　所得税会计概述　 第二节　资产、负债计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的 确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计采用了资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税会计准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 资产负债表债务法的两层含义：资产负债表法；债务法。 　　●资产负债表法 　　资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 　　注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。改变过去的利润表是第一报表的思想，把资产负债表作为第一报表。是国际会计发展趋势。 　　●债务法——当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。 有的事项的存在使企业以后少交税就是递延所得税资产 有的事项的存在使企业以后多交税就是递延所得税负债 注意：资产负债表债务法计算的基本程序： 第一步：计算应交税费―应交所得税； （=会计利润+—永久性差异+—暂时性差异） 第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键） 第三步：做分录，倒挤所得税费用。 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费-所得税 递延所得税负债 永久性差异：违法罚款、工资超发、国债利息收入等 暂时性差异：折旧、公允价值变动损益、资产减值准备等 【例1?判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。 答案：√ 右面是遵守企业所得税法的： 应交所得税=（会计利润+—调整项目）×税率 左面是遵守企业所得税准则：站在税法角度看资产、看负债，确认递延所得税资产和递延所得税负债。 　第一步：计算应交税费—应交所得税； （=会计利润+—永久性差异+—暂时性差异）第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。 第二节 资产和负责的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额。 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 或＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 站在税法的角度看资产就是这项资产以后能够计入 费用多少，计入费用就可以抵税多少。 假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120 万元，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折 旧。不考虑其他因素。2010年末: 该固定资产的计税基础＝120－120/3＝802011年末: 该固定资产的计税基础＝120－120/3×2＝40 假定会计上规定折旧年限4年， 2010年末 该固定资产的账面价值=120-30=90 2011年末 该固定资产的账面价值=120-30-30=60 四类资产的账面价值和计税基础之间的关系 （一）固定资产 账面价值=实际成本－会计累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－税法累计折旧 （计税基础就是税法上认为以后还能计入费用多少） 折旧方法不同，折旧年限不同、计提减值准备都会引起账面价值与计税基础不同 注意：会计上的坏账准备、减值准备税法不承认，所以会计只要计提减值准备和坏账准备，就会产生账面价值小于计税基础。例题6-1、2 例6-1该项固定资产账面价值550万元大于计税基础480万元产生应纳税暂时性差异，符合条件时应确认为递延所得税负债。 例6-2资产的账面价值600万元小于其计税基础675万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条件时确认为递延所得税资产。 【例2·单选题】大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计