北大光华会计课5.ppt

存货计价的基本方法 （五）后进先出法 ◆后进先出法 :假设后收进的存货先发出 ◆ 存货增加 发出 结余 数量 单位成本 数量 数量 1月1日（初存） 2000 10 2000 9日购货 3000 11 5000 13日发货 4000 1000 19日购货 4000 11.6 5000 25日发货 3000 2000 30日购货 1000 12.4 3000 存货计价的基本方法 （五）后进先出法 永续盘存制下，如果每次发货时逐笔结转销货成本,则13日销货的成本为：3000*11+1000*10 = 43000； 25日的销货成本为：3000*11.6 = 34800 。 定期盘存制下，如果期末一次计算并结转销货成本，则先确定期末存货价值（后进先出，则先进留存）：2000*10 + 1000*11 = 31000。 则本期销货成本为： 111800 – 31000 = 80800 优点：〈1〉使现行收入与现行费用配比; 〈2〉在通货膨胀条件下，有利于财务稳健。 问题：对政府税收有不利影响 存货计价的基本方法 （五）后进先出法 依据福日股份1999年披露的招股说明书，该公司对存货核算施行了会计政策变更，变更后的存货会计政策为“后进先出法”。 当时国内彩电企业正在经历一场持续的价格下跌，不仅是彩电整机价格大幅下跌，而且彩电零部件价格也大幅下跌。 在改为“后进先出法”之后，福日股份销售的彩电便可以按照价格下跌后的零部件核算当期经营成本，由此可以导致在彩电价格下跌后，公司仍可保持一定的盈利。 存货计价方法的总结 两种极端方法（FIFO与LIFO）的比较 ◆基本理论依据的差异： FIFO的基本理论依据是，企业产品/商品售价往往是以“成本加成”方法确定的，同时，为了防止产品/商品“过期”，总是尽量“先进先出”，所以，按先进先出假定进行存货计价比较切合实际，符合配比原则——将所售商品的售价与其成本配比计量出毛利。 ◆ FIFO的最主要优点在于它以最接近现时成本的最近购买价格来表示资产负债表上的期末存货价值。 两种极端方法（FIFO与LIFO）的比较 而LIFO的基本理论依据是：售价是根据“行情”确定的，故只有“现行成本”才能与售价配比，这样确定的毛利才是企业真实的盈利状况。 ◆基本倾向的差异：FIFO的基本倾向是“如实”反映资产负债表上的“存货”价值；而LIFO的基本倾向是“如实”反映利润表上的“销货成本”。即FIFO是资产负债表导向的；而LIFO是利润表导向的。 ◆所造成结果的差异：在物价上涨的情形下，FIFO的结果可能是向股东多报告收益；而LIFO的结果则可能是少纳税。 存货计价方法（中国会计准则） 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 Global View: LIFO Accounting for inventories is similar throughout the world, with one exception: the use of LIFO, which is widely used in the U.S., is not generally acceptab