财务报表阅读分析从入门到精通 第五章.pptVIP

开源节流——收入与成本费用类账户的审查 5.1 生产成本的审查 5.1 生产成本的审查 生产成本是指一定期间的生产产品所发 生的直接费用和间接费用的总和，主要包括 直接材料、直接人工和制造费用。如何在生 产成本账户做手脚，让我们先了解一下生产 成本假账的形式。 5.1.1 生产成本假账形式 1．直接材料等成本项目中列入了不属于产品成本负担的费用支出 （1）将购置的固定资产（主要是非安装设备、小型机具等），通过假发票等手段将其列入“生产成本”中的直接材料项目。 （2）将自营基建工程领用材料等列入“直接材料费用”等项目中。 （3）将应由福利费开支的费用计入了基本生产成本中。 2．把对外投资的支出计入生产成本、费用项目中 有些企业以材料物资的方式向其他企业 进行投资时，不反映在“长期投资”科目中， 而把减少的材料列入成本、费用项目中。 3．其他支出中列入了应属于生产成本开支的费用 其主要表现形式有：将应由生产成本负 担的材料费、燃料费和人工费列入“在建工 程”、固定资产原值、福利费支出中；将应列 入生产成本的直接费用计入间接费用和期间 费用，或计入其他业务支出和营业外支出科 目中。 4．账外处理回收物资 有些企业将回收的废料收集起来，不去 冲减当月的领料数，而作为账外物资处理。 这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生 产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品 的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。 5．一期分摊多期的材料费用 根据权责发生制的原则，会计核算应正确 划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将 不属于本期产品成本负担的材料费用支出一 次全部列入本期成本项目。例如，某企业 1999年3月购入原材料100吨，计12万元。当 月领用该原材料2.5吨，但企业却将12万元 部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利 润的后果。 6．虚增、虚减生产成本 （1）将生产用材料假出库，虚列产品生产成本。 （2）多计生产工人人数或生产工时，“吃空额”，并虚增直接人工费。 （3）将非定额内的损失全部列入原材料、燃料采购成本中，提高材料、燃料单价，从而使产品成本中的直接材料、燃料动力项目增加，导致企业生产成本虚增。 （4）用提高材料单价的方法增加产品直接材料费项目成本。 （5）虚减成本费用，调节当期损益。 7．生产费用分配，张冠李戴 有些企业为了调节当年损益，将本期发生 的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行 不合理分配，造成盈亏不实。 9．虚结产品成本，调节本期损益 企业计入各种产品成本的月初在产品费 用和本月发生的生产费用，应在各种产品的 完工产品和月末在产品之间进行合理的分配。 但有的企业为了调节本期盈亏，采用各种办法 虚估产品成本。 （1）改变生产费用分配方法，调节当年盈亏 （2）利用定额成本调节利润 （3）虚估约当产量，调整本期损益 5.1.2 生产成本的查账方法与技巧 1．审查是否将不属于产品成本负担的费用支出列入 直接材料费等成本项目 2．审查是否将应属成本开支的费用列入其他支出 3．审查是否将应由福利费开支的费用列入成本项目 4．审查生产成本、费用项目中是否列入了对外投资 支出 5．审查是否将不属于本期产品成本负担的费用列入 本期成本项目 6．审查是否将回收的废料收集起来，作为账外物资 处理 7．审查是否存在虚增虚减生产成本的情况 查账小贴士 留意非生产耗用材料计入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料计入产品成本。 通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。 5.2 主营业务收入和主营业务成本的审查 5.2.1 主营业务收入的审查 主营业务收入在会计核算中经常发生，一般占企业营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。业务核算复杂，企业为了达到某种目的，常在财务会计处理上采用各种作假的手段（隐瞒收入转移利润，虚增收入以粉饰财务状况）。 1．主营业务收入的假账形式 （1）销售发票管理不严 （2）产品销售收入入账时间不规范 （3）截留、隐藏收入 （4）入账金额不实 （5）销售退回、销售折让和折扣处理不规范 （6）对销项税额的处理不正确 （7）虚增、虚减收入 2．主营业务收入的查账方法与技巧 （1）查证销售发票常见的弊端 ① 查证发票各联是否同时开具，即一次复写 完成 ② 查证发票内容是否真实 ③ 查证发票来源是否合法 ④ 查证发票上有无涂改痕迹 ⑤ 查证发票是否属于代开发票 2．主营业务收入的查账方法与技巧 （2）查证销售收入入账时间 （3