第三章注会计师执业准则体系.ppt

从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用 【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件 　　麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用 第三节 质量控制准则 一、质量控制制度的目标和要素 （一）质量控制制度的目标 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。 2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 （二）质量控制制度的要素 1.对业务质量承担的领导责任； 2.相关职业道德要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.监控。 一.对业务质量承担的领导责任 （一）对主任会计师的总体要求 会计师事务所主任会计师对质量控制制度（建立健全）承担最终责任（不一定承担之前的责任）。项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责（这才是最终之前的责任）。 （二）行动示范和信息传达 主任会计师必须委派适当人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行职责。事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件 ，传达到全体人员（包括分所。不能一所两制）。 二、相关职业道德要求 （一）遵守相关职业道德要求 一、对事务所职员的要求 1.报告、处理与记录。所有应保持独立性的人员，将违反独立性的行为立即告知事务所。事务所应当对相关行为进行处理。事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。 2.获取书面确认函。事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函[纸质/电子均可]。 三、客户关系和具体业务的接受与保持 （一）接受与保持三前提 1.[必须]考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 2.事务所具有执行业务必要的[自身条件]素质、专业胜任能力、时间和资源；事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。 3.事务所承接业务能够遵守相关职业道德要求。如果识别出潜在的利益冲突，应考虑是否接受业务。 事务所应安排职位较高的人士执行客户保持工作。 四、人力资源 目的：合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承认遵循道德基本原则的人员。 （一）、人员招聘[/业绩晋升/人员委派] 1.招谁：正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。 2.谁招：人力资源部门负责人员招聘工作。如果招聘人员和被招聘人员存在亲属关系，招聘人员应当回避。 3.注意：招聘有经验的人员，尤其是高级业务人员时，可执行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等额外程序。 四、人力资源 （三）、人员委派 1.事务所应当明确要求项目合伙人具有履行职责所必要的素质、专业胜任能力、权限和时间[4点]；应委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工作为项目组成员。 2.清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人； 3.将项目合伙人的身份和作用告知客户关键成员； 4.应监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况； 以便：①按照职业准则和法律法规执行业务； ②会计师事务和项目合伙人能出具恰当的报告 例6：A注册会计师担任甲银行2014年度财务报表审计项目合伙人。相关事项如下： [事项]A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师