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第六章案例二：外币报表折算会计处理 案例描述：TG集团成立于1996年7月，其法人股与2002年在全国证劵交易自动报价系统挂牌交易，主营业务房地产并投资航运、通讯、电子和纺织等行业。2004年6月成功兼并海外药业股份有限公司，控股60%，该公司采用美元为记账本位币，外币报表需要折算。TG集团根据《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第43号——合并会计报表》规定，对境外子公司2008年的会计报表进行折算。 海外药业股份有限公司资产负债表 单位：千美元 项目 美元 资产： ? 货币资金 1 500 应收帐款 4 000 存货 3 200 长期投资 2 000 固定资产 6 000 资产合计 16 700 负债及所有者权益 ? 流动负债 3 000 长期负债 4 500 实收资本 6 555 未分配利润 2 645 负债及所有者权益合计 16 700 海外药业股份有限公司利润表 单位：千美元 项目 美元 一、主营收入 26 000 ????减：营业成本 14 500 ????营业务税金及附加 455 ????营业费用 3 500 ????管理费用 1 000 ????财务费用 600 二、营业利润 5 945 ????加：投资收益 300 ????营业外收入 450 ????减：营业外支出 150 三、利润总额 6545 ????减：所得税 2000 四、净利润 4545 其他相关资料：　　假定2008年1月1日汇率为1$ = 6.20￥　　008年12月31日汇率为1$ = 6.45￥　　2008年平均汇率为1$ = 6.40￥　　利润支付日的汇率为1$ = 6.50￥　　TG集团公司对境外制药公司投资时的历史汇率为1$ = 6.00￥　　境外药业公司期初未分配利润为900 000美元，应付股利2 800 000美元 　　TG集团公司对境外制药公司外币业务会计处理 制药公司折算后的利润表 项目 美元 现行汇率 折算汇率 人民币 一、营业收入 26 000 6.40 166 400 减：营业成本 14 500 6.40 92 800 营业务税金及附加 455 6.40 2 912 营业费用 3 500 6.40 22 400 管理费用 1 000 6.40 6 400 财务费用 600 6.40 3 840 二、营业利润 5 945 ? 38 048 加：投资收益 300 6.40 1 920 营业外收入 450 6.40 2 880 减：营业外支出 150 6.40 960 三、折算损益 ? ? ? 四、利润总额 6 545 ? 41 888 减：所得税 2000 6.40 12 800 五、净利润 4 545 ? 29 088 制药公司折算后的资产负债表 项目 美元 现行汇率 折算汇率 人民币 资产： ? ? ? 货币资金 1 500 6.45 9 675 应收帐款 4 000 6.45 25 800 存货 3 200 6.45 20 640 长期投资 2 000 6.45 12 900 固定资产 6 000 6.45 50 700 资产合计 16 700 ? 107 715 负债及所有者权益 ? ? ? 流动负债 3 000 6.45 19 350 长期负债 4 500 6.45 29 025 实收资本 6 555 6.00 39 330 未分配利润 2 645 ? 16 480 折算差额（收益） ? ? 3 530 负债及所有者权益合计 16 700 ? 107 715 折算前未分配利润 = 4 545 + 900 – 2 800 = 2645折算后未分配利润 = 29 088 + 900 × 6.2 – 2 800 × 6.5 = 16 480折算损益 = 107 715 - （19 350 + 29 025 + 39 330 + 16 480）= 3 530 若将折算过程中形成的折算差额计入当期损益，则外币报表折算的一般程序是先折算外币资产负债表，然后折算外币利润表及所有者权益变动表，具体报表项目的折算思路同上。 　1．折算方法的选择 根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定，TG集团为了编制合并会计报表，需要对境外制药公司的外币报表进行折算，而可采用折算方法应该是现行汇率法折算。2. 按照现行汇率法折算外币会计报表基本程序 （1）对外币利润表收入和费用项目，为了简化起见，按照整个报告期的平均汇率进行折算。 （2）外币资产负债表中的资产和负债项目按编制资产负债表日的现