会计改革与内部会计制度设计——新会计准则下的思考.pdfVIP

会计改革与内部会计制度设计 ■ 王尔康 王 锐 【摘 要】从财政部2006年2月1 5日颁布的新会计准则起．如何建立与之相对应的企业内 部会计制度便成为我国企业尤其是上市公司必须要探索的问题。本文在对会计标准体系的演进 和新企业会计准则体系特点分析的基础上，探讨新准则体系下我国企业应如何根据业务特点选 择其内部会计制度。 【关键词】企业会计准则 内部会计制度；会计核算 内部会计制度的制定依据 长期以来．会计准则和国家统一会计制度是我国企业 内部会计制度设计的直接依据。但是在经历了具体准则出 … 台后是否有必要继续保留行业会计制度的讨论后．在会计 蕊巨幅 改革的目标与国际惯例接轨的背景下，2006年颁布并要求 在上市公司中率先执行的新会计准则．标志着我国会计制 图1以会计准则为核心的会计标准体系结构 度规范依据已经迈出向单一的准则规范转变实质性一步。 企业内部会计制度设计有重大影响的会计标准体系变革共 发生3次。见表1。 (一)原准则下的会计标准体系 1 993年的会计改革．在颁布会计准则几乎同时．颁布 白1 993年起．我国企业会计开始以会计准则为基准的 了1 3个行业的行业会计制度．并在2001年的那次改革中 管理方式．以适应向社会主义市场经济管理体制转变的需 做了重大修订．用统一的 《企业会计制度》．代替以往的 要。但其只是对各类基本经济业务提供确认和计量的标准． 分行业会计制度。从本质上讲．2001年会计改革从属于 不提供会计账务处理层次的可操作性。这种情况下．各企业 1 993年那次改革。相比而言，2007年的新会计准则．国 会计人员需要根据本企业的实际情况，设计出符合企业需要 家并没有马上颁布与之配套的会计制度。新会计准则本身 的内部会计制度，才能具体完成对经济事项的会计记录工 便包括有38条具体准则，不像1 993年准则颁布时实际上 作。考虑到我国还未达到完全依赖企业会计准则进行规范的 只有一部基本准则，第一部具体准则直到1 996年才颁布。 程度，我国又制定了统一的会计制度对其可操作性进行规 针对新准则后续又分别颁布有应用指南以及会计科目和主 范。会计准则和会计制度一起构成我国会计准则为核心的会 要帐务处理，在会计账务处理层次上有相当程度的可操作 计标准体系，用以规范企业的会计行为。见图1。 性，新会计准则不再仅仅是对各类基本经济业务提供确认 和计量的标准。而当前世界上绝大多数国家和地区都是采 用具体会计准则作为会计处理和报表编制的指导方针 (葛 (二)制度演进与新准则体系分析 家澍，1 995)。在会计标准国际趋同背景下，我国迈出了 从1 993年我国会计标准真正开始走上与国际接轨的道 会计改革从制度到准则重要一步，过去的准则与制度双轨 路时起．加上2006年公布的新 《企业会计准则》，对我国 并行只能看作是一种权宜之计。2007年的这次改革形成了 收稿日期：2007 5 1 5 作者简介：王尔康，中央财经大学会计学院，副教授，北京，t00081 王锐，中央财经大学会计学院，硕士研究生，北京，1 0008 2【x】7年7，j号ACCOUNTANT会计师 33 暇 § 表1：我国会计标准体系发生的3次改革 1 993年会计改革 1992年11AI30El，颁布我国首部《企业会计准则》，相应还有《企业财务通则》及13个行