第14章 舞弊审计第一节.pptVIP

14.1舞弊和舞弊审计 14.1.舞弊和舞弊审计 ◆ 14.1.1.舞弊的定义及种类 ◆ 14.1.2.舞弊审计的概念 ◆ 14.1.1.舞弊的定义及种类 14.1舞弊和舞弊审计 ▼我国内部审计协会的《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、 检查与报告》 -- “舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为” ▼我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”指出， -- “舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。主要包括：(一)伪造、编造记录或凭证；(二)侵占资产：(三)隐瞒或删除交易或事项；(四)记录虚假的交易或事项；(五)蓄意使用不当的会计政策。 14.1舞弊和舞弊审计 ●任何舞弊行为都是由某些组织或个人出于某种动机和利用适当的机会精心设计的欺诈行为, 因此舞弊行为是一种包括动机、机会和利益的产物 我们根据上述各种舞弊的定义，可以看出，舞弊至少包括以下几方面的含义： 其一：舞弊是有预谋的，故意的行为 其二：舞弊的手段具有欺骗性，欺诈性 其三：舞弊的行为表现为违法违规 其四：舞弊的目的是为了获取一定的利益（通常为财物或其他） 14.1舞弊和舞弊审计 ·还有一些其他的分类，比如: ·按舞弊者与组织的关系划分——内部舞弊和外部舞弊 ·按舞弊参与的人数划分——集体合谋舞弊和单独舞弊 ·按舞弊动机分类——为组织谋利的舞弊（如编制虚假财务报告）和为个人谋利的舞弊（在损害组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，如盗用公款）。 14.1舞弊和舞弊审计 （1）管理层舞弊与雇员舞弊 管理层舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它主要通过发布带有误导性或严重歪曲事实的财务报告来欺骗投资者、债权人、政府和社会公众等外部利益团体。 雇员舞弊则是内部雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财与其他财产的行为，如挪用公款，盗窃，索取回扣等等。 舞弊活动大小与犯罪者的位置有关，由业主或执行层实施的舞弊造成的损失是管理人员舞弊造成损失的5倍，而管理人员舞弊造成的损失是雇员舞弊造成直接经济损失的13倍。 管理层有更多的舞弊机会。 14.1舞弊和舞弊审计 （2）财务报告舞弊与侵占资产舞弊 财务报告舞弊就是管理层为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或者其他解释进行的有意识的错报,涉及故意谎报某些财物价值,增加获利能力的假象等。财务报告舞弊一般与管理层舞弊有关。公司高管一般为了个人利益进行财务报告舞弊。 财务报告舞弊对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： ① 迎合市场预期或者特定监管要求；（IPO、防止摘牌) ② 牟取财务业绩为基础的私人报酬最大化（股权激励，安然银广夏） ③ 偷逃或者骗取税款 ④ 骗取外部资金（贷款、融资的需要） ⑤ 掩盖侵占资产的事实 14.1舞弊和舞弊审计 侵占资产是指被审计单位的管理层或者员工非法占用被审计单位的资产,其手段主要包括: ① 非法侵占公司资产（盗取现金、其他资产） ② 虚假的费用报销 ③ 虚假交易获得佣金、奖金等 ④ 贪污收入款项 ⑤ 购入货物获得回扣 被侵占资产通常伴有虚假或者误导性的文件记录,其目的是为了隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 简而言之，侵占资产舞弊就是指非法占用被审计单位的资产。 14.1舞弊和舞弊审计 （3）组织舞弊与职务舞弊 组织舞弊是指由组织进行的损害外部利益团体的舞弊行为（如偷逃税，发布虚假财务信息、窃取商业机密、虚假广告等）。目的是为企业谋取利益，因而属于管理舞弊的范畴，常用的手段就是编制舞弊性财务报告。 职务舞弊是指组织内员工利用工作机会，并针对组织自身或者组织外部的舞弊（比如贪污、挪用等），是一种为了谋取个人利益而损害企业利益的行为，常用方式一般是侵占资产，也常常涉及到舞弊性财务报告。 14.1舞弊和舞弊审计 舞弊与舞弊审计的产生 企业是一组契约关系的集合，企业与企业外部间的关系、企业内部不同层次间的关系都是契约关系的表现。在这种契约关系下，舞弊的可能性始终存在，其原因在于： 1.经济理性 这里可区分为个人理性和集体理性。在理性经济人假设下，经济行为的主体都存在谋取自身效用最大化的机会主义倾向。 经济理性产生了舞弊的基本动机。 2.信息不对称 信息不对称是指契约的一方比另一方更具有信息优势，即掌握着更多的私人信息。信息不对称的直接后果是产生逆向选择和道德风险问题。 信息不对称的存在，为舞弊者提供了舞弊机会。 14.1舞弊和舞弊审计 ◆ 1