明税资讯：同期资料准备应注意选择合理的可比企业20140224.pdfVIP

案例说解：同期资料准备应注意选择合理的可比企业 2013 年11 月，《中国税务报》报道了一则转让定价调查调整的案例—《北京 市国税局完成第一例对制药企业的转让定价调查调整》。税务机关对该企业的转 让定价调查调整从立案到追补税款历经了5 年时间。税务机关在对企业各项基础 数据进行详细分析的同时结合我国制药企业的行业特性，最终确定了一套合理的 特别纳税调整方案，方案涉及调整期间10 年，追补税款达1.1 亿元。 在该案中，由于行业特性等原因，税务机关在可比信息、可比企业的选择查 找过程中并未按照最为常用的方法，而是采取了比较符合行业特点的方式进行。 同时还接受了企业提出的技术性意见。这一现象表明，在转让定价管理中，税务 机关对于可比信息、可比资料的选用，已经进入了新的阶段，对于行业特性的把 握更为充分。 一、转让定价管理中可比企业、可比信息的一般要求 《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有 权按照合理方法调整。《企业所得税法实施条例》第一百一十条对独立交易原则 进行了解释，所谓独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价 格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 由此，在进行转让定价管理时，如何获取“独立第三方交易信息”成为了企 业通过同期资料说明关联交易情况、税务机关进行转让定价调查和调整的重要工 作内容。 根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第十四条第四款规定，可比性分析 包括： 1.可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风 险、合同条款、经济环境、经营策略等； 2. 可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息； 3.可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的 正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法 等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形 资产的权利，使用无形资产获得的收益； 4.可比信息来源、选择条件及理由； 5.可比数据的差异调整及理由。 从上述规定可知，选取可比企业时应当注重包括功能风险在内的各项因素， 并给出必要的说明，以确保其与目标企业之间的 “可比性”；而具体使用的可比 企业相关可比信息则要求真实准确。 二、实践中的常见难点问题 1、可比企业 “可比性”不足 中国的上市公司一般会涉及多个行业，其经营方式也存在多样性，而常见的 非上市的企业则多为从事单一行业的企业，两者之间往往存在较大的差异，即便 进行必要的差异调整，也还是会存在可比性“不足”的问题。有鉴于此，为了找 到足够数量的可比对象，税务机关或企业不得不在可比性方面放宽要求，实践中 表现为对各项筛选条件的不断调整。 如，某电冰箱生产企业，在筛选可比企业时，先以电冰箱业务作为条件之一， 结果发现相关企业数量极少，故又以家用电器作为企业业务，筛选出的同属于从 事家电行业的企业，其实际的经营业务多有不同，如有的生产电视、有的生产洗 衣机等产品，甚至部分可比企业还从事房地产、物流等业务，而该企业自身只生 产电冰箱，显然在可比性方面存在缺陷。 2、可比信息无法获取或确认 在实践中，可比企业信息大部分来源于上市公司，而国家证券委发布的《上 市公司信息披露管理办法》规定，上市公司年度报告应当在每个会计年度结束之 日起4 个月内编制完成并披露。而税务机关要求准备同期资料的截止时间是每年 的5 月31 日。由于时间紧迫，企业难以全面采集一定样本量的、可以比较的可 比企业信息资料。 如果采用BVD 数据库来查找可比企业，则一般5 月份版本的数据库并不包 含完整的上年度财务报表数据。 在实践中，部分企业使用非公开数据准备同期资料，导致税务机关无法核实 数据的真实性。在转让定价调查案例中，也曾出现税务机关使用非公开的信息对 企业进行转让定价调整的问题。上述问题的深层次原因，或可能是由于实难获取 “可比的独立第三方交易信息”所致。 三、本案中税务机关结合行业特殊性查找可比企业 1、出于行业特殊性考量，可比企业选取境内上市公司 从可比性因素考量，如条件允许，税务机关多倾向于选择境内上市公司，这 一方面使可比企业与被调查企业拥有相同的市场环境，另一方面也有利于获得可 比企业更详尽的财务数据，且相关的数据信息也能为税、企双方获取及认可。本 案中，由于制药行业受政府管制的