我国企业年金税惠政策与会计规范探讨.pdfVIP

第一部分为论文研究的问题做了一个铺垫，为文章后继部分的研 究奠定了分析框架和基础。 企业年金是在企业及职工依法参加基本养老保险的基础上，自愿 建立起来的补充养老保险。它是企业全面薪酬福利发展规划的重要组 成部分，在一定程度上改善了劳资关系。按相关规定，我国企业年金 实行市场化的管理运营，既受政府财税政策的鼓励，又受政策的规范。 企业年金的发展历史较长，一般认为它出现在19世纪晚期和20 世纪初期，二战结束至20世纪70年代的二十年，是它的成熟发展阶 段，此后，随着“三支柱”养老保障体系理论的广泛传播，企业年金 进入与基本养老保险协调发展阶段。 从世界范围来看，企业年金的运行机制可以概括为两种基本形 式，即缴费确定型(DC计划)与待遇确定型(DB计划)。到目前为止， 欧盟国家的养老金计划以DB计划为主，Dc计划为辅。但近十余年来， Dc计划有增多的迹象并逐渐成为发展的趋势。 在我国，企业年金只有十余年的发展历史。1991年，国务院首次提 出“国家提倡、鼓励企业实-／fj}l充养老保险，，2000年，：陪企业补充养 老保险正式更名为“企业年金”。到目前为止，我国已初步确立了“三 支柱”养老体系，但与基本养老保险的广泛覆盖相比，企业年金还远远 没有起到第二支柱的作用，从各方面来看，它的发展都不尽如人意。另 外，在年金运行机制的选择上，虽然DC计划应作为我们的主体目标， 但考虑到目前我国的国情，现阶段应允许Dc计划与DB计划共存。 第二部分承接第一喑K分，介绍了目前我国企业年金税收政策，阐 述税惠政策的必要性并介绍了国外的相关情况。目前我国还没有出台 全国层面』二的税惠政策，而经过对比分析，税收优惠作为政府促进企 业年金发展的最有效措施，它的制定势在必行。为了为后文的研究打 下基础，此部分还详细介绍、比较了国际上通行的五种税制模式并指 出其中的gET模式为发达围家普遍采用。 文中还提到，在税惠政策的建发过程中，社会上可能存在～些认 识上的误区。这部分的阐述将与第三部分提出的建议相呼应。 第三部分是对我国企业年金税惠政策所作的构想，这是全文的重 点部分。经过分析，在第二部分介绍的各种税制模式中，笔者认为我 国应该采用EET模式，即在企业年金缴费与年金基金投资收益阶段免 税，而在退休职工向企业年金计划领取养老金时征税。 首先，在企业或个人缴费环节，应适当提高现在试点地区4％的税 前扣除比例。经过测算，从提高企业年金替代率和财政承受能力两个 角度来看，把企业缴费税前扣除比例定在10％左右是可以考虑的：同 时，个人缴费的金额也应允许税前扣除，并且企业所作的缴费不计入 职工个人的应税工资所得，以增加企业年金计划对职工的吸引力。 其次，在年金基金投资收益环节，对该阶段免于课税是政府给予 企业年金计划重要的支持手段。 最后，在领取养老金环节，前两个阶段实行的免税，实际上是一 种延期纳税的制度，当退休职工领取养老金时，应予征税，对于应税 所得与税率的确定及征税方式，文中亦作了详细阐述。 提出建议的同时，笔者也注意到我国税惠制度建设中存在一些应 注意的问题。 第一，个人所得税的流失将在很大程度上影响人们参加企业年金 的积极性。同样是为将来养老而积累资金，企业年金计划对个人来说， 它比银行储蓄或是购买商业保险的好处就在于能够享受到税收优惠， 但却要牺牲资金使用的自由度，如果偷漏税同样能达到少缴税的目的 又能方便使用资金，自然使人们失去参与年金计划的动力。 第二，目前我国基本养老保险采用的是EEE的税制模式，这与设 计的企业年金EET模式不一致。经过分析，笔者认为，目前基本养老 保险保持EEE模式是符合国情的，随着综合所得税课税模式成为我国 个人所得税制度的改革方向，基本养老保险制度：阿向EET模式靠拢。 第三，企业年金税收优惠政策带来一定的不公平因素，而在效率 问题上也存在许多漏洞。为了解决这些问题，应对企业年金税收优惠 政策做到一视同仁，禁止对高薪雇员的特殊优惠，同时注意优惠待遇 与享受条件相结合，并加大监管力度。 发展企业年金制度必须同时加大对年金的规范管理，只有作为发 展动力的税惠制度与作为基础规范之一的会计规范相互协调，才能促 进企业年金的健康有序，因此在文章第四部分，笔者专门对我国企业 年金会计规范建设的相关问题作了探讨。 首先，笔者详细比较了国际会计准则、美国财务会计准则和英国 财务报告准则，提出三者相同与差异之处，比较的目的是希望能