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营改增后虚开增值税专用发票治理对策研究 　　【摘要】我国税收征管采取以票控税的方式，而增值税专用发票又是增值税征收管理的关键，增值税专用发票对于企业的税收管理中等同于“人民币”价值，巨大的利益诱惑使犯罪分子铤而走险，疯狂虚开增值税专用发票，侵蚀国家税基，偷逃、骗取国家税款，导致国家税款大量流失，严重破坏国家正常经济秩序，并引发一系列问题，特别是全面实行营改增后对增值税专用发票的管控尤其重要。因此研究现阶段如何治理虚开增值税专用发票，是一个亟需解决的问题，对完善增值税专用发票管理，优化我国税收管理体制具有现实的理论和实践指导意义。 　　【关键词】营改增；虚开；增值税专用发票；治理 　　一、我国虚开增值税专用发票的现状及原因分析 　　（一）我国虚开增值税专用发票的现状 　　目前，虚开增值税专用发票的现象仍处于高发阶段，而且有愈演愈烈之势。国家税务总局和公安部一直以来将打击虚开作为工作的重点，并且多次开展专项行动。近年来虚开案件不断发生，且个案涉及金额巨大，牵涉范围广阔。从公布的查处案件来看，大多在千万元以上，上亿元以至数十亿元的也不少，个别大案以及涉及金额达几百亿元。从我国目前虚开增值税发票案件的现状来看，虽然我国国税机关和公安机关逐步加大了案件的查处打击力度，但虚开增值税发票案件仍处于高发势头，屡禁不止，愈演愈烈。 　　（二）我国虚开增值税专用发票的原因分析 　　虚开增值税专用发票的诱因很多，制度上的缺失、利益的驱动、经济环境的影响、诚信纳税观念的缺乏、监管上的漏洞都是虚开增值税专用发票的温床，但是总的来看众多诱因都可以归集为利益驱动、制度监管、经济环境三个方面的原因。 　　1、犯罪分子受虚开增值税专用发票巨大的利益诱惑铤而走险，只要将增值税专用发票虚开给需求方，就可赚取 “卖白粉”的高额利润，不管虚开金额有多大，即使最终被绳之于法也不会面临死刑的审判。在如此高利润的诱惑下，促使犯罪分子通过各种手段开立“皮包公司”虚开增值税专用发票。同时也使那些诸如农业、黄金交易、化工、纺织、医药和糖业等行业中进项较多或者存有大量富余票的实体企业抵制不住诱惑，通过收取手续费违法虚开增值税专用发票，陷入虚开增值税专用发票的“漩涡”。 　　2、增值税自身税制漏洞导致监管不力，虽然目前通过全面营改增已经消除了税种衔接类断点，但不可否认增值税链条上依然存在税收优惠政策类、增值税专用发票抵扣类和非增值税专用发票抵扣类等断点。这些断点的存在导致税务机关对增值税的监管很难实现全覆盖，虽然投入大量的人力物力，构建了“金税工程”，实现增值税专用发票汉字信息比对，但增值税链条断裂造成“断点”问题仍未消除的情况下，单纯依靠技术手段和征管手段难以达到彻底遏制虚开增值税专用发票违法犯罪行为。 　　3、劣币驱逐良币的经济环境严重，增值税的链条式设计的优势是每个环节仅对自己增值的部分进行纳税，但每个环节的人都是利己的，想少缴税款。如果监管不严或者违法成本过低的情况下，会尽可能想办法少缴税款，但一旦隐瞒了收入，就脱离了增值税链条的监控，下一环节想“恢复”增值税链条，实在没有办法，只能通过非法渠道（接受）虚开来降低增值税税负了。如果这种违法行为得不到有效打击和遏制，经济环境中劣币驱逐良币就会盛行，会导致众多正规企业难以生存，市场上只剩下那些削尖脑袋想偷漏税和虚开发票的“劣币”企业，严重侵蚀税源税基，破坏国家税收经济秩序。 　　二、营改增全面实施后虚开增值税专用发票案件特点分析 　　根据近年来虚开增值税专用发票案件的查处情况，可以看出虚开增值税专用发票行为呈现出以下特点： 　　（一）隐蔽性不断加大。目前虚开增值税专用发票不光有专门从事虚开赚钱的“皮包公司”、“贸易公司”，也有将虚开增值税专用发票作为“副业”创收的实体企业，甚至牵涉销售额超亿元的大型企业、上市公司。它们既有按规定开具发票的正常业务，也有应客户要求多开发票的虚开行为，真假难辨，具有很强的隐蔽性。特别是营改增后归为增值税管理的增加了交通运输业以及部分现代服务、邮政、电信、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等行业，增值税链条比以前更复杂，各行业企业之间业务相互往来，增值税衔接环节不断增多，导致查处虚开增值税专用发票违法行为的难度加大。 　　（二）专业化水平不断“提高”。这些年来从事虚开增值税专用发票的犯罪分子已对增值税税制、税收政策、征管流程和稽查手段都摸得一清二楚，并且专业化分工清楚，取票、洗票、售票、账务处理和资金回流等环节都有专人负责，只要取得开具的增值税专用发票，受票方即可凭发票抵扣联回当地主管税务机关申报抵扣，在规定时间内只要认证过关就可以向税务机关申报抵扣税款。就算案发之后，税务机关将疑点移交稽查部门查处，还需要相当长的时间去核实资金流、发票流、货物流是否一致，营改增之后涉及的行