纳税筹划结果判定标准探讨.docVIP

纳税筹划结果判定标准探讨 　　【摘要】 一项纳税筹划案例是否成功，其判定标准的设定非常重要。本文对纳税筹划结果判定标准进行分类，并指出在不同业务及税种处理下可采取不同的判定标准，但是纳税筹划结果判定标准应该综合使用 【关键词】 纳税筹划 判定标准 现金流量 随着纳税人的纳税意识增强，如何交税，如何合理避税，进行纳税筹划成为当前热点。一项纳税筹划案例是否成功，其判定标准的设定非常重要。只有合理设置筹划结果判定标准，才能让纳税人在筹划过程中真正合理避税，实现预期目标 一、纳税筹划及纳税筹划结果判定标准种类 1、纳税筹划的含义及理论依据 （1）纳税筹划的含义。纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵守税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利对企业的经营、投资、筹资和分配等涉税活动进行筹划，以期降低税收成本、价值最大化的经济行为。“纳税筹划”一词已被越来越多的人所认识和接受，纳税筹划活动正在不断地深入社会经济生活当中，不少纳税人已经将纳税筹划列为企业的日常管理工作，纳税筹划的积极作用也逐渐显露出来，其中最重要的一点就是：通过纳税筹划这一正当途径规划经济活动的纳税人越多，采取偷、漏、逃、抗等非法手段逃税的纳税人就越少，这已是不争的事实 （2）纳税筹划的理论依据。亚当他的财力上受到最少可能的损失 亚当“经济人”假设的经济学家。“经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。所以纳税人首先会作出有利于自我的选择，但是纳税人又是有理性的，会按照税法的规定进行选择，进行合法的税收筹划。综上，可以看出亚当 2、纳税筹划结果判定标准种类 纳税筹划的基本目标，概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”，实现企业价值最大化。判定一项纳税筹划是否经济，就需要确定合理的结果判定标准。在纳税筹划中，判定其是否经济有以下标准 （1）税负最小化。税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。在纳税筹划中采用税负最小化，就是通过对几个选择方案中税收负担进行比较，选择税收负担最小的一个做为最优选择方案 （2）税后利润最大化。利润是指用收入减去成本费用后的余额，税后利润是会计利润减去缴纳的企业所得税后的余额。在纳税筹划中采用税后利润最大化，就是通过对几个备选方案中的税后利润进行比较，选择税后利润最大的一个做为最优选择方案 （3）成本费用现值最大化。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。当存在分期扣除的成本费用时，将未来成本费用流出量通过恰当的折现率折现。在纳税筹划中采用成本费用现值最大化，就是对几个备选方案中成本费用的现值进行比较，选择成本费用现值最大的一个做为最优选择方案 （4）现金流出量最小化。现金流出量就是货币资金流出数量。在纳税筹划中采用现金流出量最小化，主要是在多项方案选择中，以现金流出量的大小判定纳税筹划结果的好坏，此标准经常与货币的时间价值相结合判定纳税筹划的结果 二、纳税筹划结果判定标准在不同形式下的运用 在不同的纳税筹划案例中，应该根据具体税种、具体业务及企业实际情况的不同采用相应的纳税筹划结果判定标准 1、增值税纳税筹划结果判定标准 增值税是具有转嫁性的流转税，增值税的最终负税人是消费者，在增值税纳税筹划中，若以税负大小判定一个方案是否可行往往会得到相反的结果，达不到纳税筹划的预期目标 （1）增值税纳税筹划税负判定结果悖论。方案一，本企业是增值税一般纳税人，分别从一般纳税人、小规模纳税人购货，均可开具增值税专用发票，抵扣率为17%，3%。从两方购买的含税价均为117000元，该批货销售含税价234000元，从哪一方购进货物更有利于企业呢？ 方案二，本企业是增值税一般纳税人，分别从一般纳税人、小规模纳税人购货，均可开具增值税专用发票，抵扣率为17%，3%。从两方购买的不含税价均为100000元，该批货销售含税价234000元，从哪一方购进货物更有利于企业呢？ 以上两个方案最大的区别在于方案一购买含税价相等，而方案二购买不含税价相等。比较这两个方案均采用税负率可知，方案一中从一般纳税人购进的税负率为8.5%，从小规模纳税人出购进的税负率为15.3%，根据税负判定标准，应该从一般纳税人处购进货物。方案二中从一般纳税人购进的税负率为8.5%，从小规模纳税人出购进的税负率为15.5%，根据税负判定标准，应该从一般纳税人处购进货物 但如果以上两方案从现金流出量及资金的时间价值角度看，不一定会选择从一般纳税人处购买货物。方案一从一般纳税人及小规模