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信息技术条件下企业会计控制研究 摘要：论文通过对 会计 控制的国内外 研究 现状的 分析 ，分析了会计控制研究的重要作用；阐明了会计控制的内涵以及会计的实时控制观，指出会计控制由适时控制转向实时控制，实施ERP（ 企业 资源计划）是解决 问题 的关键，实时控制是一个渐进的完善过程，是会计信息化 发展 的必然结果。论文最后对信息技术条件下会计控制的内涵———会计信息体系控制问题进行了详细分析。 　　关键词：会计控制；信息技术；内部控制；企业资源计划 　　会计控制作为会计的基本职能，对于 理论 界的吸引力是如此之大，以至于理论界对它的研究从来就没有停止过。但会计控制却从来没有如会计核算的研究那么研究起来得心应手。自80年代始至21世纪初， 计算 机、远程通讯及信息技术、数据库技术发展日新月异。它们在管理中的运用，使得会计控制的进一步实施与效果提升成为可能。CAD、CAM、MRP、MRP2、ERP等渐次推广 应用 ，使得会计职能侧重点逐步转向会计控制。我国会计电算化发展最初是面向任务与职能，模仿手工处理；接着是用它来进行财务管理，嵌入一些财务管理的思想观念；后来是从国外泊来ERP（企业资源计划）新的概念。会计 科学 伴随着高新技术的发展而变化， 目前 ，可以说是手工记帐、双轨制、完全甩帐、会计与业务协同管理多种管理成分并存。在此信息技术条件下，研究企业会计控制的本质与 规律 性，机遇和挑战是适逢其时的，这是提高会计信息可靠性和决策有用性的需要，也是规范会计信息处理，提高会计信息质量，优化 社会 经济 秩序的要求。可见会计控制研究意义深远，责任重大。 　　一、会计控制的国内外研究状况 　　研究会计控制不能不联系到内部控制，因为会计控制包含于内部控制。会计控制要很好地发挥作用必须在内部控制的框架环境中，对会计控制的内在要求作深入的研究。可见，会计控制研究是贯穿于内部控制的研究之中的。 　　在我国，有关内部控制的规范有：1986年财政部颁发《会计基础工作规范》。该规范提到了会计控制，并作出如下定义：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关 法律 法规和制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制 方法 、措施和程序”。1997年1月， 中国 注协发布《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》，对内部控制的定义为：“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。该定义是审计的定义，它明显地套用了美国AICPA（注册会计师协会）在1988年所下定义。1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将内部控制制度的测试当作作业准则予以规定；1999年新会计法将内部控制看作是保障会计信息真实和完整的基本手段；2001年6月财政部发布《内部会计控制———基本规范（试行）》及《内部会计控制规范———货币资金（试行）》。 　　在国外，1934年美国《证券交易法》已出现内部会计控制的术语。1949年AICPA在一份特别报告中，首次将内部控制界定为：“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确、可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制定的政策、程序、方法和措施”。该定义界定的范围已超出会计控制的范围。1958年美国会计程序委员会发布《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告，其中将内部控制分为内部会计控制与内部管理控制，即所谓的内部控制二分法的由来。1986年INTOSAI（最高国家审计机关国际组织）在第12界国际审计会议上发表《总声明》，把会计控制界定为：“作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计纪录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。”1988年AIPCA发布《审计准则公告第55号》对内部控制的定义为：“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。1992年美国COSO委员会发布《内部控制———整体框架》的报告。1995年AICPA又以《审计准则公告第78号》再次发表。该报告指出：”内部控制是由董事会、经理当局以及其它员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。“报告中首次提出内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成的结构。COSO三目标与五要素报告是至今为止权威性最强的文件。著名的巴塞尔委员会也曾在COSO的成果基础上结合银行业发表过《银行组织中内控制度的框架》，概括出适合于银行业的十三条原则