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审计实务 一、西方CPA审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 七、审计方法 （一）账项基础审计 （二）制度基础审计 （三）风险导向审计 七、审计方法 图1-7 现代风险导向审计流程 八、审计原则 1.遵守职业道德规范 2.遵守质量控制准则 3.遵守审计准则 4.合理运用专业判断 5.保持职业怀疑态度 第四节 职业道德与法律责任 案例导入1-3 谁之责？ 要求： 根据审计准则规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。 一、职业道德 所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 一、职业道德 图1-8 职业道德地位 一、职业道德 独立性原则，是指实质上的独立和形式上的独立。 （一）独立 一、职业道德 具体包括三层含义： 第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。 第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。 一、职业道德 表1-9 实质上及形式上独立相互影响 一、职业道德 1.威胁独立性的情形 2.对损害独立性的因素的防范措施 一、职业道德 （二）客观 三、鉴证业务基本概念 （二）鉴证业务要素 三、鉴证业务基本概念 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 三、鉴证业务基本概念 三、鉴证业务基本概念 （四）鉴证业务的目标 1．合理保证的鉴证业务的目标 2．有限保证的鉴证业务的目标 三、鉴证业务基本概念 （五）鉴证业务的三方关系 1．三方关系图示 图1-6 鉴证业务三方关系 三、鉴证业务基本概念 2．责任方和预期使用者的判断 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 三、鉴证业务基本概念 3．注册会计师 ①取得CPA证书并在会计师事务所执业的人员； ②有时也指其所在的会计师事务所。 三、鉴证业务基本概念 （1）在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 （2）在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。 4．责任方 三、鉴证业务基本概念 （1）在基于责任方认定的业务中，CPA对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关该认定的书面声明。 （2）在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，CPA可能无法获取此类书面声明。 4．责任方 三、鉴证业务基本概念 5．预期使用者 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 三、鉴证业务基本概念 （六）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 四、审计的概念 审计是鉴证业务的一种主要形式。我国“审计”一词最早见于宋代的《宋史》从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计帐目，审计就是审查会计账目。“审计”一词英文单词为“Audit”，被注释为“查帐”，兼有“旁听”的涵义。 五、审计的类别 五、审计的类别 审计 政府审计 内部审计 CPA审计 （1）按主体的不同 五、审计的类别 审计 会计报表审计 合规性审计 （2）按目的、内容不同 经营性审计 五、审计的类别 审计 内部审计 外部审计 （3）按与被单位的关系不同 五、审计的类别 审计 全面审计 局部审计 （4）按范围的不同 综合审计 专题审计 五、审计的类别 审计 事前审计 事中审计 事后审计 ５．按施行时间的不同 定期审计 不定期审计 期中审计 期末审计 五、审计的类别 ６．按执行地点的不同 审计 就地审计 报送审计 五、审计的类别 （一）会计报表审计 会计报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 五、审计的类别 经营审计是CPA为了评价被审单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。 （二）经营审计 五、审计的类别 合规性审计的目的是确定被审单位是否遵循了特定的程序规则或条例。 （三）合规性审计 审计报告 【实务模板1-1】 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任 三、审计意见 六、审计目标 六、审计目标 （一）审计总目标的概念 ①财务报表审计总目标； ②具体审计目标——与各类交易、账户余额、列报相关。 六、审计目标 （二）审计总目标的历史演变 六、审计目标 ①财务报