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会计报表重心之变化趋势探究摘 要：会计环境的变化导致人们对会计信息的需求发生变化。笔者在追溯会计报表历史演进的基础上，深刻地分析了会计报表重心转移的历史原因，指出在新的环境下会计理论和实务的发展趋势以及我国在新的会计准则中重新确立资产负债表重心地位的必然性。 关键词：会计环境；会计报表；重心；转移 作者简介：安庆钊(1964―)，男，河南许昌人，管理学硕士，河南财经学院会计学院副教授，主要从事财务会计理论研究。 中图分类号：F231．5 文献标识码：A 文章编号：1006―1096(2006)05-0074―03 收稿日期：2006-03―14 编制会计报表是实现会计目标的重要手段。在会计报表体系中，资产负债表和损益表之间具有勾稽关系，它们属于同一个计量过程所反映的两个方面。然而，随着会计所依存的环境变化，人们对会计信息的需求也会相应地发生变化，企业收益的确定不是遵循收入费用观，就是遵循资产负债观，收入费用观意味着损益表占主导地位，而资产负债观则是以资产负债表为重心。 一、资产负债表重心阶段 资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录(properties inventory)，它的出现早于收益表。早期的会计报表侧重于对企业的资产和负债的反映，并把它们作为确定收益量度的主要基础，这与当时的经济发展状况等会计环境相适应。 首先，简单的生产方式和企业组织使人们关注受托财产的完整和增值。早期的企业组织简单、资本来源单一、生产经营条件简陋、长期耐用资产很少，没有出现所有权与经营权的分离，商人们的经营活动大多是单独和互不关联的，而且他们的合伙都属于短期贸易，盈利的计算只需要在一次性贸易或合伙经营期结束时进行。财产委托经营方式出现以后，委托人也只是关注其财产的完整和增值，对于保值、增值的过程和手段并不重视，实务中出现了盘点存货和编制财产目录(propertiesinventory)的方法。由于没有持续经营的企业，也没有会计分期概念，会计记账的目的主要是为了反映和控制业主所经营的资产而非利润，更没有为了精确计算收益而规定的资产计价和摊销制度。随着复式簿记在欧洲大陆的广泛传播，会计分期观念的逐渐形成，人们开始认识到按年度终了进行结账和计算损益的合理性，因为定期编制财产目录既便于期间损益计算，又可用于掌握和控制全部财产。这时收益的计算是通过比较经营结束与开始时的财产物资数量和价值的增减变动来进行，只要某一期末的财产数额超过了该期期初的财产数额，就说明企业有一定的盈利能力，即“利润：期末财产―期初财产”。在这个时期，随着一次性交易和短期合伙的经营形式逐步转化为长期持续经营的企业，按年度编制资产负债表逐渐成为一项会计惯例。但是，因商品经济仍不发达，独资和合伙企业是最流行的企业组织方式，所以账务处理以业主权益为重点，会计报告侧重于偿债能力与流动性的表达，人们没有认识到资产增值的原因是收益，从而也造成人们只关心资产负债表中资产的状况，而不关心收益表所揭示的收益情况。 其次，人们对资产负债表中有关偿债能力信息的日趋关注。20世纪以前，欧美国家无论是政府借款还是商业借款，多以短期借贷为主。作为债权人的银行金融机构或其他的证券持有人对企业的偿债能力和债权的安全性十分关心，但是，由于缺乏可靠的信息，债权人不得不着重依靠各种形式的资产，并对其(尤其存货)变现能力给予了极大的关注，同时把注意力较多地集中在与企业偿债能力密切相关的资产计价方法上。受传统观念的影响，人们通常认为企业拥有充足的资产就具有强的偿债能力，其贷款就是安全的，因此，债权人十分重视资产负债表中相关的信息。 最后，以资产为税基的税收法规使人们更加关注资产负债表。15世纪至18世纪，欧洲许多国家的税法主要是以财产税为主，即规定以业主的应税财产为计税基础，并以业主的净财产确定税率来计算和征收税负。计算财产税所需要的数据完全集中在资产负债表之中，例如，15世纪意大利在报告应税财产时就已经使用资产负债表，17世纪法国的一些法律强调商人们必须提供有关资产和负债的报告，1857年德国在有关法律中要求企业编制年度资产负债表，也是出于同一目的。这样，企业经营者、业主以及税收管理当局都自然地将资产负债表视为企业报告的重点，并对其反映的信息特别关注。 总之，这一时期的学术权威们都认同收益就是“资产净值增加”的概念，资产负债表的重心地位十分明显。 二、资产负债表重心向收益表重心转移阶段 以资产负债表为重心的业绩报告方式，直接关注的是资产和负债的计量和呈报，收益之量度主要取决于资产和负债的计量，收益及其构成要素均成为从属地位的概念。20世纪后，随着社会经济发展状况、会计观念及其法律规定等环境的变化，这一业绩报告方式受到越来