浙江工商大学第13章 所得税.pptVIP

第十三章 所得税 第一节所得税会计概述 一、所得税的核算方法 1、应付税款法和纳税影响会计法。 2、纳税影响法的企业，可以选择递延法或债务法。 3、债务法可分为收益表债务法和资产负债表债务法。 而新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。 二、资产负债表债务法 主要特点： 1、按会计计算：资产、负债的账面价 2、按税法计算：计税基础 3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，计算出“暂时性差异”。 4、将 “暂时性差异”×税率，计算确认“递延所得税资产或负债”的期末数，期末数与期初数的差，即为递延所得税资产或负债的金额。 5、确定利润表中的所得税费用=当期所得税＋递延所得税 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础： 指按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值 （1）交易性金融资产 ①初始计量金额：会计与税法规定相同。 ②后续计量： 会计－－按公允价值，公允价值变动计入当期损益； 税法－－不认可持有利得或损失。 【例1】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，公允价值变为90万元，会计账面价值调整为90万元，投资损失10元；税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。 （2）可供出售金融资产 ①取得时点上，实际成本与计税基础相同 ②后续计量： ――会计：按公允价值； ――税法：维持原计税基础。 （3）固定资产 ――会计：实际成本－累计折旧－减值准备 ――税收：实际成本－累计折旧。即税法不承认减值准备 【例2】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业计提了80万元的固定资产减值准备。 会计账面价值：1000－50×2年－80＝820万元； 税法计税基础：1000－（100＋90）两年折旧额＝810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额。 （4）无形资产 ――会计账面价值： 一般其账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备； 但对于使用寿命不确定的无形资产，其账面价值＝实际成本－减值准备。 ――税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限 【例3】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 1年后： ――会计账面价值：仍为160万元， ――税法计税基础：为144万元 （5）投资性房地产 ①成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异。 【例4】一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。 计提了一年的折旧后： ――会计账面价值：400万元 ――税法计税基础：450万元 ②按公允价值模式计量 ――会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益 ――税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销 【例5】某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 1年后： ――会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元； ――税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额。 二、负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。（注意与资产的区别） 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异 （1）预计负债 ――会计：按或有事项准则判断，对估计将支付的金额确认预计负债； ――税收：因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关。 【例6】企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。 预计负债的账面价值：100万元 预计负债的计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 【例7】假如企